Тема 11. Особенности проведения аудита различных отраслей и видов деятельности

11.1 Особенности проведения аудита страховых организаций

11.2 Аудит учредительных документов страховой организации

11.3 Методика аудита доходов и расходов, формирования резервов и их размещение

11.4 Методика аудита финансовых результатов и налоговых расчетов страховой фирмы

Методические указания студентам по изучению данной темы

Цели изучения темы заключаются в том, чтобы донести до студентов теоретический материал и организовать самостоятельную работу таким образом, чтобы студенты знали понятия и термины: понятие технология и методика проведения аудиторских проверок в страховых организациях. Выбор основных направлений аудиторской проверки: аудит учредительных документов; доходов и расходов; формирования резервов и их размещение.

Студенты должны уметь формулировать мнение аудитора по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых компаний в зависимости от вида выдаваемого заключения; иметь представление об особенностях содержания и организации аудита отчетности страховых организаций.

11.1 Особенности проведения аудита страховых организаций

Становление рыночной экономики способствовало быстрому развитию страхового дела в России. Число страховых компаний в 1990-е гг. росло очень быстро. К настоящему времени страховой рынок можно считать сложившимся и стабильным. Страховые организации играют все большую роль в распределении и перерас­пределении фондов денежных средств страны наряду с бюджетом, внебюджетными фондами и банковскими кредитами. Страховые фонды все больше участвуют в формировании структуры валово­го национального продукта и создании на этой основе целевых ресурсов различного направления.

Целью страхования является направленность на защиту имуще­ственных интересов отдельных граждан, групп лиц, коллективов, предприятий и организаций, общества в целом, нарушаемых в результате воздействия непредвиденных негативных природных, хозяйственных и социальных явлений. Без страхования невозмож­но представить развитие рынка и рыночных отношений, так как рынок потенциально содержит в себе риск. Рассмотрим риск двух лиц — страхователя и страховщика.

Страховщик в данной ситуации выступает гарантом' защиты страхователя от постигших его неудач.

В ходе аудита у страховщиков проверяются как общие вопросы, свойственные деятельности всех юридических лиц вне зависимос­ти от вида, так и специфические операции, характерные только для страховых организаций. К общим вопросам относятся про­верка операций с основными фондами, товарно-материальными ценностями и нематериальными активами, вопросы соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда, расчетно-платежных и кассовых операций, расчетов с дебиторами и креди­торами и ряда других. Контроль таких операций и расчетов у стра­ховщиков практически не отличается от аналогичных проверок в других сферах деятельности (нормативная база едина).

Особенности аудита страховщиков определяют характер страхо­вых операций, наличие специального страхового законодательства, отличия в правилах бухгалтерского учета, составления отчетности, определения финансовых результатов и налогообложении.

Учитывая особые требования, предъявляемые к страховщику (необходимость получения лицензии, запрет на занятие произ­водственной, торгово-посреднической и банковской деятельнос­тью), в первую очередь необходимо проверять наличие и соот­ветствие законодательству документов, подтверждающих право заниматься страховой деятельностью: устава, учредительного до­говора, свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности. Кроме того, при аудите должны быть установлены соответствие осуществляемой деятель­ности требованиям законодательства, соответствие проводимых и разрешенных лицензией видов страхования.

Особенности организации бухгалтерского учета и отчетности страховщика должны учитываться при постановке бухгалтерского учета в страховых организациях.

Большое внимание в ходе аудита уделяется проверке правиль­ности составления, юридического оформления и учета договоров страхования, а также проведения и учета операций по страхова­нию, сострахованию и перестрахованию.

Основной статьей расходов страховщика являются страховые выплаты, поэтому проверке обоснованности и своевременности страховых выплат, а также отказов страхователям в выплатах уде­ляется особое внимание.

Специфика страхования обусловливает необходимость обра­зования у страховых организаций специальных резервов. В ходе проверки устанавливается обоснованность и соответствие сфор­мированных страховых резервов принятым обязательствам, соблю­дение условий размещения страховых резервов, предусмотренных Минфином России.

Основные отличия у страховщиков — по составу расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг, что определяет и особенности формирования финансовых результатов. В ходе ау­диторской проверки устанавливается обоснованность включения тех или иных расходов в себестоимость страховых услуг, а значит, и правильность формирования финансовых результатов.

Повышенного внимания аудитора требует проверка соблюде­ния страховой организацией нормативного соотношения активов и обязательств, требований о максимальной ответственности по отдельному риску в связи с тем, что страховым законодательством установлены жесткие требования по обеспечению финансовой устойчивости и платежеспособности страховщика.

В соответствии с действующим законодательством страховые и перестраховочные компании могут проводить некоторые опе

9994

рации в иностранной валюте. В ходе аудита должна быть уста­новлена законность проведения и правильность учета операций с иностранной валютой.