Тема 10. Порядок подготовки аудиторского заключения

10.1 Роль, назначение аудиторского заключения и требования к нему

10.2 Структура аудиторского заключения

10.3 Виды, порядок подготовки и представления аудиторского заключения

Методические указания студентам по изучению данной темы

Цели изучения темы заключаются в том, чтобы донести до студентов теоретический материал и организовать самостоятельную работу таким образом, чтобы студенты знали понятия и термины: аудиторское заключение; виды и структура аудиторских заключений; вводную, аналитическую и итоговую чисти аудиторского заключения.

Студенты должны уметь: формулировать мнение аудитора по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в зависимости от вида выдаваемого заключения; а также иметь представление об ответственности аудитора за выдачу заведомо ложного аудиторского заключения и за нарушение аудиторской тайны; о влиянии событий произошедших после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности.

10.1 Роль, назначение аудиторского заключения и требования к нему

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуется – аудитор) о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведение им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положение аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности Законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Основные элементы аудиторского заключения определены ст.6 «Аудиторское заключение» Федерального закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 года

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименованиие органа, предоставившего лицензию, а так же срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

После проведения всех необходимых процедур проверки ауди­торам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пун­ктов общего плана и программы аудита. Кроме того, они должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов про­верки, чтобы составить объективное аудиторское заключение.

Систематизация результатов проверки заключается в приве­дении в определенную последовательность всех полученных дан­ных. Это проводит, как правило, руководитель группы аудито­ров. Данные группируются по разделам проверки (учет основных средств, учет материально-производственных запасов и т. д., а внутри разделов — по аналитическим и другим признакам. При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и за­мечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по хозяйственным операциям, нарушения налогового законодательства и др.

Анализ результатов проверки проводится по полученным дан­ным и имеет несколько целей:

– оценка учетной политики организации. Учетная политика изу­чается на предмет ее соответствия в методическом, техничес­ком и организационном аспектах требованиям нормативных документов, регулирующих организацию бухгалтерского уче­та и особенности организации. Выделяются наиболее суще­ственные аспекты и делаются выводы относительно соблюдения положений учетной политики в практике финансово-хо­зяйственной деятельности организации;

– подтверждение достоверности ведения учета по отдельным разделам и счетам. Правильность ведения бухгалтерского учета определяется путем установления соответствия фактического порядка оформления и отражения хозяйственных операций в организации требованиям нормативных актов;

– оценка соблюдения налогового законодательства. В процессе такой оценки устанавливается влияние выявленных налоговых нарушений на показатели бухгалтерской отчетности;

– анализ финансового состояния организации. Этот анализ выполняется по данным бухгалтерской отчетности;

Результаты проведенного аудита подлежат обсуждению ауди­торской организацией с руководством организации. Целью обще­ния является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласо­вание предлагаемых аудиторами поправок к бухгалтерской отчет­ности организации. Поэтому в процессе общения рассматриваются:

проблемы, с которыми столкнулись аудиторы в процессе про­верки;

– вопросы ведения бухгалтерского учета и составления отчетно­сти, по которым возникли разногласия;

– поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные ауди­торской организацией независимо от того, произведены ли они в этой отчетности:

– особенности внешней и внутренней среды, существенно влия­ющие на непрерывность деятельности организации;

– существенные события, произошедшие после даты подписа­ния аудиторского заключения. По материалам проведенной проверки аудиторской организации рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения подготовить также письменную информацию (отчет) для руководства проверяемой организации. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятель­ности «Письменная информация аудитора руководству экономи­ческого субъекта по результатам проведении аудита» такая инфор­мация должна быть четкой, краткой и содержательной, не иметь фактических неточностей. Различные уровни значимости сведе­ний должны быть четко выделены.

Письменная информация должна в обязательном порядке со­держать: реквизиты аудиторской организации и проверяемой орга­низации; указание периода, за который проводилась проверка; вы­явленные существенные нарушения в организации бухгалтерско­го учета, в системе внутреннего контроля и в отчетности.

Дополнительно могут быть отражены следующие сведения: методика аудита; перечень однородных групп хозяйственных операций, подвергнутых проверке; количественная оценка влия­ния выявленных отклонений на показатели отчетности; ссылки на нормативные акты, положения которых были нарушены, и др. В письменную информацию аудиторской организации руко­водству организации при необходимости включаются также во­просы, связанные с рассмотрением прочей информации в доку­ментах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность. Порядок подготовки письменной информации предполагает раз­работку ее предварительного варианта, отражающего требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и подго­товке перечня уточнений к ранее составленной бухгалтерской от­четности.

Руководство организации-клиента может подготовить пись­менный ответ, содержащий его точку зрения на. замечания ауди­торов. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской дея­тельности «Разъяснения, предоставляемые руководством эконо­мического субъекта» такой ответ представляется, как правило, в форме официального письма, подготовленного руководством орга­низации-клиента. Возможен также вариант подготовки такого пись­ма аудиторской организацией и содержащего ее точку зрения, но подписанного руководством организации-клиента и подтвержда­ющего согласие последнего с данной трактовкой.

Мнение клиента учитывается аудиторской организацией при составлении окончательного варианта письменной информации. Письменная информация аудиторской организации для руковод­ства организации является конфиденциальным документом. Она может быть передана только лицу, подписавшему договор оказа­ния аудиторских услуг, или лицу, прямо указанному в качестве ее получателя в договоре.

Аудиторское заключение — это документ, содержащий в уста­новленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами Российской Федерации; имеющий юридическое значение для всех юридичес­ких и физических лиц, органов государственной власти и управ­ления, судебных органов, предназначенный для любых пользова­телей бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех суще­ственных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, дол­жна быть понятна неограниченному кругу потенциально заинте­ресованных в ней субъектов. Такая информация должна быть под­готовлена в единообразной форме, поскольку экономические субъекты постоянно сталкиваются с необходимостью принятия уп­равленческих решений, базой для которых являются результаты анализа показателей финансово-хозяйственной деятельности по­тенциальных партнеров. Такие показатели берут в первую оче­редь из бухгалтерской отчетности. Об их достоверности судят по аудиторскому заключению о бухгалтерской отчетности. Незави­симо от того, какой аудиторской организацией подготовлено за­ключение, содержащаяся в нем информация должна поддаваться однозначной трактовке.

Аудиторское заключение по результатам обязательного ауди­та бухгалтерской отчетности начиная с 1996 г. должно составляться в соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторское заклю­чение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта пред­ставляет мнение аудиторской организации о достоверности этой отчетности,

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно быть оценкой аудиторской организацией соответствия всех суще­ственных аспектов бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Фе­дерации.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, а стоимостные показатели в нем — выражены в валюте Российской Федерации (рублях). Исправления не допускаются.

Аудиторское заключение в целом должно быть собственно­ручно в установленном порядке подписано уполномоченными лицами аудиторской организации. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удос­товеряются соответствующими печатями. Во избежание злоупо­треблений и подлогов можно ввести процедуру подписания сто­ронами каждой страницы аудиторского заключения.

Аудиторская организация обязана передавать свое заключе­ние только экономическому субъекту. Согласованное количество экземпляров аудиторского заключения установленной комплек­тации передается проверяемому лицу в обусловленные сторонами сроки. Обязанности по дальнейшему «распространению» аудитор­ского заключения возлагаются на экономический субъект.