9.2 Использование результатов внутреннего аудита, работы экспертов, ассистентов

В конечном итоге внутренний аудит разрабатывает рекомендации по улучшению работы предприятия. Методы работы внутреннего аудитора в основном схожи с методами внешнего аудитора. Внешний аудит направлен на выяснение ведения учета в целом, проверка проводиться выборочно. Внешний аудит проверяет сохранность и использование ТМЦ, расчетов проведения анализа возникновения причин потерь и убытков.

В связи с тем, что внутренние аудиторы постоянно присутствуют на предприятии, то проводится сплошная проверка. Отдельные виды внутреннего аудита называются операционным аудитом или управленческим (например, изучение аудитором финансово – хозяйственной деятельности предприятия с целью дать рекомендации по экономическому использованию его резервов). Цель его: помочь управляющим. Операционный аудит также может провести внешний аудитор. Если у внутреннего аудитора это является неотъемлемой частью, то у внешнего является консультацией.

Внутренние аудиторы должны быть независимы, так же как и внешние, т.е. при сборе информации они должны быть свободны от запретов руководства предприятия. Внутренний аудит может быть организован:

1. в форме постоянно – действующей комиссии (избирается собранием акционеров, поэтому независимо от руководства организации. Необходимость избрания ревизионной комиссии отражается в уставе).

2. в форме специального контрольно – аналитического отдела (подчиняется непосредственно руководителю);

3. в форме договора с аудиторской фирмой на ведение аудита (независимость гарантируется).

Если аудитор выполнял услуги по восстановлению ведения бухгалтерского учета, то на проведение внутреннего аудита это не влияет, а на проведение внешнего аудита в законе об аудиторской деятельности запрещается.

Если аудиторская фирма регулярно ведет внутренний аудит в организации и выдает аудиторское заключение, то это называется абонентским обслуживанием клиента аудиторской фирмы. Если на предприятии данным образом поставлен аудит, то внешняя аудиторская проверка должна пройти эффективно.

Внешний аудитор при проверке тесно сотрудничает с внутренним аудитором, т.е. при аудиторской проверке внешний аудитор может поручать внутреннему аудитору выполнение каких – либо аналитических процедур, но заключение должен писать только внутренний аудитор. Поэтому к участию в аудиторской проверке следует привлекать специалистов различных отраслей знаний. Это определено в законе об аудиторской деятельности. Специалисты должны быть независимы по отношению к клиенту. Аудиторы аудиторской фирмы должны сообщать клиенту о привлечении к проверки специалистов в связи со значительным объемом работы, возникшим после заключения договора.

Использование результатов работы экспертов. Эксперт может быть привлечен для выражения мнения по следующим вопросам:

1. для оценки недвижимого имущества;

2. для оценки работ, выполненных по долгосрочным контрактам;

3. для количественной и стоимостной оценки МПЗ;

4. для геологического определения запасов полезных ископаемых и их характеристик;

5. для юридических консультаций при заключении договоров;

6. для оценки информационных технологий, применяемых организацией.

Для проведения всех этих работ могут привлекаться эксперты по следующим специальностям: оценщики, юристы, технологи, программисты, геологи, инженеры и другие. Эксперт должен иметь документ, подтверждающий его квалификацию (для ф.л.) и специальное разрешение со стороны государства как для ф.л., так и для ю.л. о возможности заниматься определенным видом деятельности. Это может быть диплом (для ф.л.) и лицензия. С экспертом заключается договор либо со стороны клиента, либо со стороны аудиторской фирмы. Если клиент не согласен приглашать эксперта, то аудитор не вправе требовать, но при этом аудитор должен взять письменное подтверждение отказа в использовании эксперта.

Договор включает:

1. цели, объем, предмет исследования;

2. источники информации, представленные эксперту;

3. требования того, чтобы отчет мог считаться аудиторским доказательством, иметь соответствующую форму и содержание.

В отчете аудитора не должно содержаться ссылок на мнения эксперта по причине возможного неправильного их толкования. Мнения аудитора и эксперта должны быть разграничены.

Использование результатов работы ассистентов. При аудиторской проверке у ведущего аудитора могут быть помощники – ассистенты. Они могут иметь или не иметь высшего образования, а также квалификационный аттестат. Ассистенты включаются в состав группы сотрудников для аудиторской проверки конкретного клиента.

Аудитор осуществляет руководство ассистентом в следующем направлении:

1. четко сформулировать цели задания;

2. грамотно сформулировать задание, указав в нем первичные документы, регистры учета, активы, необходимые для проверки, четко убедиться в том, что ассистент хорошо понял задание;

3. обеспечить ассистента необходимыми для выполнения задания данными;

4. постоянно контролировать порядок выполнения задания.

Обязанности ассистента:

1. может приступать к выполнению задания в том случае, если ему все ясно;

2. выполняя процедуру, не стараться ее оптимизировать;

3. при возникновении не понятных моментов или не предусмотренных заданием обстоятельств, немедленно известить аудитора;

4. результаты оформить аккуратно, как предусмотрено в задании;

5. если в процессе работы возникли предложения по усовершенствованию процесса проверки, необходимо обсудить с аудитором.

Таким образом, правильно построенные взаимоотношения аудитора и ассистента позволяет своевременно провести аудиторскую проверку и составить заключение.