Литература: Нормативные документы

 1.Федеральный закон от 01.01.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

2. Федеральный закон от 1 декабря 2007г. №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»

5. Кодекс этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 31.05.2007, протокол №56)

Основная

1. Юдина Г.А. Основы аудита / Г.А. Юдина, М.Н. Черных Учебное пособие, 3-е изд., перераб. и доп. – М: КНОРУС, 2009. – с. 124-139 (Гриф УМО)

2. Основы аудита: Учебное пособие / Под ред.М.В. Мельник. – М.: ИНФРА-М, 2008. – с. 163-200 (Гриф УМО)

3.Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учеб пособие / Под ред. Проф. В.И.Подольского. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010. – с. 55-66.

Дополнительная

1. Хахонова Н.Н., Аудит: учебник / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. – М.: КНОРУС, 2011. – с. 64-79.

2. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник / Т.М.Рогуленко, С.В.Пономарева. – М.:КНОРУС, 2010. – с. 114-118

3. Миргородская Т.В. Аудит / Т.В. Миргородская Учебное пособие, 2-е изд., перераб. и доп. – М: КНОРУС, 2008. – с. 65-71

4. Бычкова С.М. Международные стандарты аудита: - СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2009. – с. 154-162.

Тема 7. Оценка существенности и риска в процессе аудиторской деятельности

7.1 Оценка материальности (существенности) в аудите

7.2 Аудиторские риски

7.3 Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском

7.4 Аудиторская выборка

Методические указания студентам по изучению данной темы

Цели изучения темы заключаются в том, чтобы донести до студентов теоретический материал и организовать самостоятельную работу таким образом, чтобы студенты знали понятия и термины: понятие существенности и риска в процессе аудиторской проверки (смысл термина уровень существенности, что такое аудиторский риск); методы минимизации и обеспечения приемлемой величины аудиторского риска; аудиторская выборка и генеральная совокупность; абсолютную и относительную величину ошибки; суммарную ошибку; неопределенность.

Студенты должны уметь рассчитывать уровень существенности - максимально допустимую величину ошибки в бухгалтерской отчетности экономического субъекта, не вводящую пользователей этой отчетности в заблуждение; определять уровень аудиторского риска на базе профессионального суждения; иметь представление о принципах отбора документов для проверки и методах минимизации аудиторского риска; способах страхования аудиторской ответственности;

7.1 Оценка материальности (существенности) в аудите

Максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т. е. невводящая пользователей отчетности в заблуждение называется существенностью.

Отдельная информация в приложении к отчетности, показатели могут быть неточными. Но на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность вся не является точной и не отражает реальное положение дел на предприятии. Эти неточности могут быть вызваны допущенными арифметическими ошибками, например, при подсчете амортизации или обнаруженными неверными суммами кредиторской задолженности. Отдельные показатели могут являться оценочными (срок полезного использования нематериальных активов, безнадежная дебиторская задолженность). При выявлении таких ошибок аудитора, клиент исправляет тут же отчетность или, при невозможности потом, или совсем не вносит исправление.

Иногда аудитором могут быть допущены неточности в бухгалтерской отчетности в следующих случаях: выявленные мелкие неточности, не влияют на решения, принимаемые пользователями отчетности; велики затраты на исправление мелких ошибок; время, затрачиваемое на исправление мелких ошибок и их выявление, может оттянуть публикацию бухгалтерской отчетности.

Таким образом, аудитор допускает ошибочность учетных показателей, но при этом стремится доказать, что бухгалтерская отчетность является точной и достоверной.

Оценка материальности неточностей в отчетности вызывает неоднозначные суждения, споры среди профессиональных аудиторов. Одни считают, что нужна жесткая, точная количественная оценка, других это не устраивает. Считается, что отклонение до 5% незначительно, более 10% существенно, т.е. материально.

При оценке материальности принимают во внимание:

1. абсолютную величину ошибки – не может выступать в качестве единственного критерия материальности, так как сумма в 50 млн. рублей может считаться приемлемой в одном случае, когда она составляет 0,3% от суммы выручки (170 млн. рублей), но быть слишком большой или маленькой в другом случае. Размер ошибки может быть важным вне зависимости от всех других факторов;

2. относительную величину ошибки – эта оценка устанавливается в % к какой – либо базовой величине, при этом очень важно правильно выбрать эту величину. Возможные ошибки в статьях баланса в основном соотносят к текущим активам баланса;

3. содержание статьи отчетности – это качественный фактор, возможность появления ошибок по счетам более ликвидных активов более вероятна, чем по другим статьям. Недостачи с ликвидными активами являются существенными не из – за своего абсолютного или относительного размера, а вследствие нарушения закона;

4. конкретные условия – аудитор должен это учитывать при оценке материальности, для кого предназначена отчетность. Если отчетность предназначена для широкого круга пользователей, то в этом случае аудиторские заключения требуются в качестве приложения к проспекту эмиссии акций и для кредиторских учреждений, или руководитель предприятия уделяет большое внимание вопросам совершенствования бухгалтерского учета. Аудитору следует проверить более тщательно и не допустить высокой погрешности в материальности;

5. суммарную ошибку – оценивается возможный размер известных и возможных ошибок. Можно рассмотреть каждую из 5 ошибок на сумму 2 млн. рублей как несущественную, но если каждая из них больше балансовой прибыли и материальная ошибка по балансу равна сумме в размере 10 млн. рублей, то отношение к 5 вышеуказанным ошибкам считать несущественным недопустимо.

Материальность оценивают на стадии планирования, чтобы обеспечить эффективность работы аудитора. Оценка материальности оценивается на индуктивном и дедуктивном подходах.

Индуктивный подход – сначала проявляется материальность каждой статьи отчетности, а затем суммируется. Такой подход нужно использовать осторожно, так как в сумме 10 млн. рублей для такой статьи как дебиторская задолженность может явиться несущественной, а для балансовой прибыли существенной.

Дедуктивный подход – сначала определяется общая величина допустимой ошибки, а затем эта сумма распределяется по конкретным статьям отчетности, чтобы определить объем работы по отдельным участкам отчета – счетам.

Пример расчета уровня существенности на основе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках представлен в таблице 7.1.

Таблица 7.1

Экономические показатели (в рублях) и их доли (в процентах) для нахождения уровня существенности

Показатели	Значение показателя отчетности	доли показателя в процентах для нахождения уровня существенности	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль	224	5	11
Выручка – нетто	50384	2	1008
Валюта баланса	758	2	15
Собственный капитал	458	10	46
Общие затраты	50089	2	1002

Для расчета уровня существенности в таблице рассчитаны доли показателей в процентах для нахождения уровня существенности.

1. Определим среднее арифметическое

(11 + 1008 + 15 + 46) / 5 = 416

2. Наименьшее значение отклоняется от среднего на:

(416 – 11) / 416 х 100 % = 97 %

3. Наибольшее значение отклоняется от среднего на:

(1008 – 416) / 416 х 100 % = 142 %

Принимаем решение отбросить и наибольшее и наименьшее как непоказательные для данного числового ряда.

Из оставшихся чисел 11, 1008 и 15 исключаем 1008 как сильно отклоняющееся от остальных значений.

Среднее арифметическое:

(11 + 15) / 2 = 13

Округляем до 15 и находим отклонение:

(15 – 13) / 13 х 100 = 0,15 %

Отклонение в пределах допустимого поэтому можно принять уровень существенности для данной бухгалтерской отчетности в размере 15 тыс. руб.