6.4 Разработка плана и программы аудиторской проверки

Для четкого проведения аудиторской проверки руководителем бригады аудиторов составляется программа, которая включает в себя следующие моменты:

– цель аудита – она должна подробно указать, что аудитор ставит своей задачей: это не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала о выявлении недочетов бухгалтерской и экономической работы, и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков, недопущенных в дальнейшем, что позволит аудитору получать доступ к необходимой информации;

– основные участки работы предприятия и разделы учета – следует обратить внимание на наиболее важные участки предприятия, влияющие на конечные результаты его финансово – хозяйственной деятельности. Указывается также, что другие участки деятельности предприятия являются важными и необходимыми, но не оказывают решающее влияние на результаты работы предприятия. Ошибочный выбор участков работы может повлиять на составление аудиторского заключения и явиться одним из аудиторских рисков;

–характер проверки – должна быть описана либо сплошная, либо выборочная проверка. Сплошная проводится в отношении кассовых, банковских документов, авансовых отчетов, расчетов с учредителями. Выборочная – по первичным документам по зарплате, МПЗ, расчетам (если МПЗ дорогостоящие, то сплошная проверка). Следует заранее определить кому какие участки определить, учитывая опыт предыдущих проверок и квалификацию проверяющего;

– закрепление обязанностей за членами бригады – если аудитор впервые начинает свою деятельность, то целесообразно поручить сплошную проверку кассовых документов и авансовых отчетов. Опытные аудиторы должны проверить главную книгу, ж – о и другие регистры, проводить взаимную сверку регистров бухгалтерского учета, проверить обоснованность бухгалтерских записей с данными первичных документов;

– предполагаемая продолжительность проверки – должна быть не растянутой на долгие недели во времени. Практика показывает, что двух недельная интенсивная проверка может принести более точные и полные результаты, нежели длительные проверки.

В первые дни проверки складывается достаточно полная картина о состоянии дел на предприятии. Непредвиденные обстоятельства по переносу сроков и длительности проверок не должны влиять на заранее установленный размер оплаты работы аудиторов. Составленная таким образом программа проверки представляется руководителю предприятия для ознакомления и согласования содержания проверки. Руководитель предприятия может попросить включения в программу каких – либо изменений и дополнений. Программа может быть скорректирована с учетом организации и эффективности внутреннего контроля на предприятии. Например, если инвентаризация проводится регулярно, то часть аудиторских работ может быть сокращена. Но бывают случаи, когда книжные остатки переносятся в инвентарные описи, но при этом не делают проверки фактического наличия запасов. При наличии такого, аудиторская проверка не должна быть сокращена. В ходе аудиторской проверки также могут быть внесены изменения в программу, так как все факторы не могут быть учтены при составлении программы.

Целями аудита могут быть:

а). Экспертная оценка состояния учета;

б). Проверка достоверности показателей годовой финансовой отчетности;

в). Проверка отдельных участков учета;

г). Подтверждение данных проекта эмиссии акций или других бумаг.

Примерная программа аудиторской проверки

состояния бухгалтерского учета и достоверности показателей бухгалтерской отчетности, налогооблагаемой базы и выявленной прибыли. Эта программа включает лишь перечень предметов экспертизы и объектов аудиторской проверки. При необходимости эту программу можно расширить и конкретизировать, указав конкретных исполнителей, сроки, методы экспертизы и контроля.

РАБОЧАЯ ПРОГРАММА (пример):

1. Аудиторская оценка организации и состояния бухгалтерского учета, внутреннего аудита и количества финансового отчета на предприятии. Объекты экспертизы:

–Наличие учредительных документов и реальность балансовых данных;

– Выборочная проверка бухгалтерских регистров;

– Материалы инвентаризации имущества, дебиторская и кредиторская задолженности рублевых и валютных средств;

– Акты налоговой инспекции и аудиторские заключения за предшествующие периоды;

– Состояние автоматизации бухгалтерского учета;

– Организация внутреннего контроля;

– Соблюдение законодательства по учету.

2. Аудиторская проверка финансово – хозяйственной деятельности. Объекты проверки:

Учредительные документы и документы, определяющие внутриорганизационные отношения на предприятии в части регулирования его финансовой деятельности;

– Формирование и использование уставного капитала;

– Наличие и использование кредитовых ресурсов;

– Денежные средства, документы и бланки строгой отчетности, которые хранятся в кассе предприятия, на счетах в банке;

– Основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы;

– Износ основных средств, нематериальных активов;

– Капитальные вложения и затраты на их ремонт (инвестиции);

– Расчеты по оплате труда, с подотчетными лицами, с поставщиками, покупателями, разными дебиторами, кредиторами, с бюджетом;

– Производственные затраты разные расходы;

– Доходы предприятия;

– Конечные финансовые результаты и их использование.

Могут быть в качестве аудиторских услуг - консультационные услуги и рекомендации по устранению выявленных недостатков. Этот этап можно не выделять, если консультационные услуги даются в ходе проверки. Но если разработка рекомендаций требует более значительных затрат времени и связана с долгими расчетами, и углубленным анализом финансовых и производственных ситуаций фирмы, то этот этап необходим.

Программа согласования между сторонами является основной для определения объема работ и стоимости услуг. Это оформляется совместным договором определенной формы. В международной и отечественной практике аудиторские операции выполняют не только штатные сотрудники, но и аудиторские фирмы. Договор может быть заключен с несколькими исполнителями. В этом случае на одного из исполнителей выписывается карточка – наряд. Сдача и прием выполняемых работ по договору подряда оформляется специальным актом.

Таким образом, подготовка к аудиторской проверке включает в себя ряд этапов, которые аудитор должен выполнять в соответствии с аудиторскими стандартами.

Примеры составления общего плана и программы аудиторской проверки приведены в приложении 2.