Тема 6. Подготовка к проведению аудиторской проверки

6.1 Основные этапы аудиторской проверки

6.2 Письмо-обязательство аудитора

6.3 Договор на оказание аудиторских услуг

6.4 Разработка плана и программы аудиторской проверки

Методические указания студентам по изучению данной темы

Цели изучения темы заключаются в организации работы студентов таким образом, чтобы они знали понятия и термины: основные этапы, техника и технология проведения аудиторских проверок; оферта; существенные процедуры и системы внутреннего контроля; оценка риска; общий план; программа аудита. После изучения темы студенты должны уметь: составлять Письмо-обязательство аудитора (оферту) и Договор на оказание аудиторских услуг; разработать план и программу аудиторской проверки; а также иметь представление: о расчете объема работы аудитора; сумме гонорара за аудиторские услуги.

6.1 Этапы аудиторской проверки

Аудиторская проверка на практике может быть представлена рядом мероприятий. Это деление носит условный характер, поэтому мероприятия можно варьировать. Крупные аудиторские компании выделяют следующие мероприятия.

Оценка потребностей клиента, формирование групп по проведению аудита и определение ее задач. Необходимо получить более четкое представление о потребностях и запросах нашего клиента и об оптимальных способах удовлетворения этих потребностей. Повысить уровень его обслуживания, а также определить способы увеличения полезного эффекта для клиента от оказываемых услуг. Соответствующие руководящие сотрудники, вовлеченные в осуществление проекта (включая партнера и старшего менеджера), должны обеспечить максимально эффективное исполнение этой задачи путем проведения собеседований с соответствующими сотрудниками клиента в форме личных встреч с ними или посредством использования средства связи.

Совещание по планированию проекта. Необходимо разработать общую стратегию аудита, которая отвечала бы потребностям и запросам клиента и учитывала бы его хозяйственный риск. Одновременно такая стратегия должна учитывать аудиторский риск и экономические аспекты проекта. На совещании, посвященном разработке стратегии аудита, должны присутствовать соответствующие сотрудники клиента и члены группы по выполнению проекта. Ко времени окончания совещания все указанные лица должны прийти к единому пониманию относительно графика, конечных сроков и результатов аудита, своих обязанностей, затронутых проблем и сделанных выводов.

Анализ системы контроля клиента. Необходимо получить представление и проанализировать систему контроля клиента в целом и ее влияние на аудиторский риск. Получение представления о конъюнктуре рынка, деловой среде и т.д. Необходимо получить представление о коньюнктуре рынка, деловой среде, целях бизнеса и акционерах, оказывающих влияние на хозяйственный риск клиента, и соответственно на связанный с ним аудиторский риск. Оценка существенных процедур внутреннего контроля. Необходимо получить представление об используемых клиентом существенных процедурах внутреннего контроля (включая процесс закрытия финансовой отчетности и системы контроля в области информационных технологий), а также определить процедуры контроля, оказывающие влияние на существенные счета, статьи финансовой отчетности. Необходимо с минимальными затратами подготовить (или обновить по сравнению с предыдущими годами) документацию, включая описание или блок-схемы систем, формы анализа систем контроля или равнозначные им формы, а также подготовить сквозной анализ для всех существенных процедур. Оценка риска. Необходимо провести оценку эффективности (по принципу эффективны — неэффективность) средств контроля, выявленных в существенных процедурах внутреннего контроля, а также выборочную проверку таких средств контроля, которые, как считается, носят всеобъемлющий характер, с тем, чтобы определить, в какой степени на них можно полагаться. Существенные и общие аудиторские процедуры. Следует оценить аудиторские процедуры, необходимые для дальнейшего уменьшения аудиторского риска до приемлемого уровня, исходя из результатов проведенных оценок и выборочных проверок средств внутреннего контроля, а также стратегии аудита. Процедуры могут включать в себя выборочную проверку детальных данных или аналитические процедуры в тех случаях, когда первичные учетные данные были оценены нами как надежные. Создание сводного отчета по аудиту (проведение анализа слабых и сильных сторон, возможностей и рисков).

– Необходимо обобщать результаты проведенного аудита, что как минимум включает в себя: • обсуждение и решение существенных вопросов, выявленных в ходе аудита; • урегулирование всех аудиторских рисков, выявленных в ходе планирования и проведения оценки средств внутреннего контроля;

– описание дополнений, которые должны быть сделаны в финансовой отчетности клиента; • проведение общей аналитической проверки финансовой отчетности; подготовку общего аудиторского заключения. Проведение заключительного совещания. Для эффективного завершения и подведения итогов аудита необходимо провести совещание с участием соответствующих сотрудников клиента и членов группы по выполнению проекта. На этом совещании следует обсудить и проанализировать следующее: проекты финансовой отчетности; письмо руководству; вопросы выявленные в ходе аудита и пути их решения; вопросы налогообложения; ситуацию с получением гонорара и другие нерешенные проблемы.

Оценка результатов работы и разработка плана усовершенствований. Необходимо провести оценку результатов работы членов группы по выполнению проекта с точки зрения эффективности управления проектом и проведения аудита. Выводы, сделанные по итогам этой оценки, впоследствии включаются в служебные аттестации, составляемые на каждого члена группы. Названные выше мероприятия целесообразно осуществлять в рамках четырех основных эталон проведения аудита: подготовка аудиторской проверки, планирование аудита, выполнение аудиторских процедур, оформление результатов аудита. На подготовительном этапе происходит установление взаимоотношений между аудиторской организацией и организацией-клиентом. До заключения договора об оказании аудиторских услуг аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью организации.

Планирование аудита осуществляется после заключения договора об оказании аудиторских услуг в соответствия с требованиями аудиторских правил (стандартов) и условиями договора. На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы оценивают аудиторский риск и определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о составе аудиторской группы и привлечения экспертов. На этапе выполнения аудиторских процедур производятся сбор аудиторских доказательств и их документирование.

В процессе оформления результатов аудита обобщаются материалы проверки, формулируется мнение аудиторской организация относительно достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ее действующему законодательству, составляется информация руководству проверяемой организации и аудиторское заключение.