5.2 Международные стандарты аудита

В основе аудиторских стандартов многих стран, в том числе Российских стандартов аудита, лежат международные стан­дарты (МСА). Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимается несколько организаций, в том числе Между­народная федерация бухгалтеров (IFAC), созданная в 1977 г. В рамках IFAC аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике (IАРС).

Система международных стандартов аудита насчитывает более 45 стандартов, сгруппированных в несколько разделов: вводные за­мечания; ответственность; планирование; внутренний контроль; аудиторское доказательство; использование работы других аудиторов; выводы и отчеты в аудите; специализированные области; сопутствующие услу­ги; положения по международной практике аудита (табл.5.2).

Таблица 5.2

Международные стандарты аудита (МСА)

№ п/п	№ МСА			Название МСА
1	2			3
1	100			Предисловие к международным стандартам ауди­та и сопутствующих услуг
2	110			Глоссарий
3	120			Концептуальные основы Международных стан­дартов аудита
4	200			Цель и общие принципы аудита финансовой от­четности
5	210			Условия договоренностей об аудите
6	220			Контроль качества аудиторской работы
7	230			Документация
8	240			Мошенничество и ошибки
9	250			Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности
10	300			Планирование
11	310			Знание бизнеса
12	320			Существенность в аудите
13	400	Оценка рисков и система внутреннего контроля
14	401	Аудит в условиях компьютерных информаци­онных систем
15	402	Аудит субъектов, пользующихся услугами об­служивающих организаций
16	500	Аудиторские доказательства
17	501	Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей
18	510	Первая аудиторская проверка - начальное сальдо
19	520	Аналитические процедуры
20	530	Аудиторская выборка и другие процедуры выб­ранной проверки
21	540	Аудит оценочных значений
22	550	Связанные стороны
23	560	Последующие события
24	570	Допущение о непрерывности деятельности пред­приятия
25	580	Заявления руководства
26	600	Использование результатов работы другого ауди­тора
27	610	Рассмотрение работы внутреннего аудитора
28	620	Использование работы эксперта
29	700	Аудиторское заключение по финансовой отчет­ности
30	710	Сопоставления
31	720	Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность
32	800	Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию
33	810	Проверка прогнозной финансовой информации
34	910	Задания по обзору финансовой информации
35	920	Задания по выполнению согласованных финан­совых процедур
36	930	Задания по подготовке финансовой информации
37	1000	Процедуры межбанковского подтверждения
38	1001	Среда КИС - автономные микрокомпьютеры
39	1002	Среда КИС - интерактивные компьютерные сис­темы
40	1003	Среда КИС - системы баз данных
41	1004	Взаимодействие инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов
42	1005	Особенности аудита малых предприятий
43	1006	Аудит международных коммерческих банков
44	1007		Контакта с руководством клиента
45	1008		Оценка рисков и система внутреннего контроля - характеристика КИС и связанные с ними воп­росы
46	1009		Методы аудита с использованием компьютеров
47	1010		Учет экологических вопросов при аудите финан­совой отчетности
48	-		Допущение о непрерывности деятельности пред­приятия
49	-		Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление

Система международных стандартов включает в себя не только стан­дарты аудита (МСА), но и международные руководства по аудиторской практике.

Международные стандарты проведения аудита (IAG), которые издает Комитет, преследуют двоякую цель:

1) способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень про­фессионализма ниже общемирового;

2) унифицировать, по мере возможности, подход к аудиту в междуна­родном масштабе.

Международные стандарты аудита базируются на следующих осно­вополагающих принципах:

• аудит может проводиться только лицом, имеющим аттестат аудитора, т.е. профессионалом с достаточным опытом работы, успешно сдав­шим квалификационные экзамены;

• аудитор должен быть независим от клиента;

• аудитор должен соблюдать в своей деятельности Кодекс професси­ональной этики;

• аудитор должен высказывать в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

Международные стандарты аудиторской деятельности состоят из пяти взаимосвязанных последовательных частей.

1. Основные постулаты - это закономерности, логические принци­пы и необходимые условия, представляющие собой общую основу стан­дартов аудиторской деятельности; они служат аудиторам в качестве схемы для формирования мнений и составления отчетов, в частности, в случа­ях, когда конкретные стандарты неприменимы.

2. Общие стандарты - это определенные качества и степень ква­лификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним (подготовлен­ность, компетентность, независимость, объективность, надлежащее внима­ние при проведении аудита). К общим стандартам аудита относят:

• цель и общие принципы аудита финансовой отчетности;

• условия договоренностей об аудите и др.;

3. Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуются ауди­торы при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных сведений и соответствующие изучения и оценка сис­темы внутреннего контроля). Например:

-планирование;

-рассмотрение работы внутреннего аудитора;

• документация;

• аналитические процедуры;

• аудиторские доказательства и др.

4. Стандарты отчетности и аудиторского заключения (правила, касающиеся формы, содержания, размещения и передачи материалов по результатам аудиторской проверки). В заключении должно быть указа­но, соответствует ли финансовая отчетность требованиям бухгалтерского учета. К этой группе стандартов относят:

• аудиторское заключение по финансовой отчетности;

• отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию;

• прочая информация в документах, содержащих проверенную финан­совую отчетность;

• последующие события и др.

5. Специфические стандарты. Например:

• аудит международных коммерческих банков;

• особенности аудита малых предприятий;

• аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций;

• учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности и др.

Международные стандарты не превалируют над национальными стан­дартами. В международной практике по-разному применяют эти стандарты: в одних странах их используют в качестве национальных стандартов (применяются без каких-либо изменений); другие страны используют их для разработки своих национальных стандартов, например к таким странам относится Россия.

С чем это связано практически, рассмотрим более подробно.

Это связано с тем, что стандарты по возможности их практического применения делятся на несколько групп:

• первая группа стандартов - это такие, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу, целиком и полностью;

• вторая группа - это стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями;

• к третьей группе относятся стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, поли­тических и других условий для их введения;

• четвертая группа стандартов - это стандарты, использование кото­рых в данной стране ограничено историческими тенденциями разви­тия и национальной психологией.

Существует несколько направлений использования МСА:

– некоторых странах (Кипр. Малайзия, Нигерия, Шри-Ланка) IAG принимаются в качестве национальных;

– в странах, имеющих собственные национальные системы стандартов (США, Великобритания, Франция), международные стандарты аудита принимаются аудиторами к сведению;

–в ряде стран (Россия, Индия, Бразилия) МСА используются в качестве базы для создания собственных национальных стандартов аудита. Значение международных стандартов аудита заключается в том, что они способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень про­фессионализма ниже мирового, а также интеграции национального ауди­та в международные экономические отношения.