Конспект лекций Тема 1. Роль аудита в развитии функции контроля

1.1. История развития аудита в России и за рубежом

1.2. Основные этапы и эволюция становления аудита в России

1.3. Роль, формы и функции контроля

1.4. Сравнение аудита и ревизии: различия и сходства

Цели изучения темы заключаются в том, чтобы донести до студентов теоретический материал и организовать самостоятельную работу таким образом, чтобы студенты знали понятия и термины:

– объект и субъект контроля, подчинение и ответственность, роль, значение и функции контроля, различие и сходство ревизии и аудита;

– историю и этапы развития аудита в России; название общественных аудиторских объединений в международной практике и в России.

– виды контроля и отличия между аудитом и ревизионной проверкой;

– роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики;

– задачи и направления аудиторских проверок;

– отличие аудита от других форм экономического контроля: ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы.

Студенты должны уметь соотносить различные виды контроля в соответствии с их классификацией.

Студент также должен иметь представление об истории развития аудита в России и организации аудиторской деятельности в зарубежных странах; вспомнить из дисциплины «Экономический анализ» состав основных форм финансовой отчетности, из «Бухгалтерского учета» - общественные организации бухгалтеров и аудиторов в России.

1.1 История развития аудита в России и за рубежом

С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь в стране пополнилась новыми понятиями и терминами. Иное содержание получили и старые понятия. Контроль остается одним из важных элементов рыночной экономики. Действуют такие системы контроля как государственный, ведомственный, так и независимый. Они позволяют обеспечить необходимой информацией все уровни управления в условиях рынка.

В настоящее время саморегулируемыми организациями аудиторов России проводится большая работа по созданию и совершенствованию системы независимого аудиторского контроля: подготовке кадров аудиторов, контролю за их деятельностью, а также по регламентации обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», утвержденным 30.12.2008 года.

С необходимостью проведения аудиторской проверки сталкивались многие, но не все знают, что такое аудит. Аудит- это новое направление в нашей стране экономического анализа и форма независимого вневедомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности.

Аудит имеет достаточно большую историю. Слово «Аудит» происходит от латинского <<audio>>, что означает «он слышит», «слушающий» (слышать). В этом понятии аудит выступает как медицинская процедура прослушивания больного для установления диагноза. Переместившись в сферу экономики, аудит как термин стал означать проверку экономического здоровья предприятия.

История аудита началась в XIV веке, когда учетные книги стали фигурировать в качестве вещественного доказательства в суде. С XVI века во многих странах был введен правовой контроль учетных книг и стал использоваться термин «аудитор» для обозначения людей, которые занимаются проверкой учетных записей. Исторической родиной аудита является Англия.

В своем «Тракте о счетах и записях» Лука Пачоли пишет: «Высокий сенат жестко карает неисправных маклеров или бухгалтеров. Доброе дело сделали, когда для наблюдения за ними назначили лицо, которому поручали расследовать хорошо или дурно ведутся книги ...»

Аналогами термина «аудитор» за рубежом являются термины «присяжный бухгалтер» (Англия), «дипломированный общественный бухгалтер (США), «бухгалтер-эксперт», комиссар по счетам (Франция) «контролер» (Германия).

Профессия независимого бухгалтера-аудитора возникла в XIXв. в акционерных обществах Европы. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества, получении достоверных данных о финансовом положении предприятия. Эти объективные данные мог дать только специалист, не зависимый от фирмы.

Можно отметить, что бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании в середине XIX в., где в 1862 г. вышел закон об обязательном аудите, во Франции - в 1867 г., в США - в 1937 г.

До начала XX в. независимый аудит в Соединенных Штатах Америки строился по английской модели, предусматривающей детальные исследования данных баланса. В этой связи Р. Монтгомери назвал американский аудит этого раннего этапа «счетоводческим аудитом».

В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. Сто лет спустя он насчитывал уже 76 тыс. членов. Этот институт проводит большую методическую работу, разрабатывает учетные и аудиторские стандарты, издает журнал «Accountans», в котором печатаются разнообразные материалы по аудиту.

B Германии первая попытка введения аудита была предпринята в 1870 году, дополнение к закону об акционерных обществах обязало наблюдательные советы этих обществ осуществлять проверку основных отчетных форм - баланса и отчета о распределении прибыли - и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров.

Более четко методика организации внешней аудиторской проверки сформулирована в предписаниях относительно акционерных обществ в 1931 г. В 1932 г. в Германии был создан Институт аудиторов, который в 1954 г. переименован в Институт аудиторов Германии. Он завоевал высокий авторитет и по существу является общегерманской организацией. В настоящее время в Институт аудиторов входят более 6000 аудиторов и 700 аудиторских организаций. Основным условием членства является добровольное, но строгое соблюдение профессиональных правил, включающее соблюдение этических норм. Государственное влияние на аудиторскую деятельность в Германии определяется тем, что все аудиторы и аудиторские фирмы должны в обязательном порядке состоять членами аудиторской палаты ФРГ.

Во Франции имеются две основные организации, занимающиеся аудиторской деятельностью: Палата экспертов-бухгалтеров и Национальная компания комиссаров счетов. Основное отличие между бухгалтерами и комиссарами по счетам заключается в том, что первые приглашаются для проведения проверок бухгалтерского учета и отчетности в акционерных обществах, а вторые назначаются в обязательном порядке согласно существующему законодательству об акционерных обществах.

В России слово аудит появилось во времена Петра 1 и означало «слушающий». Институт аудиторов был введен в армии, где занимались делами, связанными с разбором имущественных споров. Еще в 1888г., 1907-1912гг., 1929-1930гг. в России были предприняты попытки организации образования и сдачи экзаменов аудиторами, которых называли присяжными бухгалтерами. Однако, признания они не получили, а ревизоры существовали всегда. Но между ревизором и аудитором есть разница: ревизор - это глаза начальника, и он проводит ревизию как бы «вертикально», по указанию начальника; аудитор проверяет по «горизонтали» - ни от кого не зависит (независимая проверка).