3.5. Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов

Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 34 «Контроль качества аудита», принятый в 2008 году устанавливает общее обязательное требование соблюдения сотрудниками аудиторской организации норм Кодекса этики. В пункте 15 ПСАД N 34 установлена обязанность аудиторской фирмы разработать внутрифирменную политику и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что аудиторская организация и ее персонал соответствуют этическим требованиям, в частности в области независимости, в случаях, предусмотренных требованиями законодательства РФ и Кодекса этики.

Подробно рассматриваются требования в части обеспечения независимости в отношении клиента со стороны аудиторской организации и ее сотрудников.

В соответствии с п. 17-19 ПСАД N 34 аудиторская организация обязана разработать внутрифирменные политики и процедуры, обеспечивающие соответствие организации, ее персонала и иных привлеченных к аудиту лиц требованиям независимости, а также поддерживающие независимость в соответствии с требованиями Кодекса этики аудиторов.

Внутрифирменные политики и процедуры - это следующие обязательные для исполнения действия: доведение до персонала и привлеченных к проверкам лиц требований по независимости и выявление и оценка обстоятельств и взаимоотношений, которые создают угрозу независимости, и принятие уместных действий по элиминированию таких угроз или сведению их до приемлемого уровня путем применения мер по их устранению либо отказ от задания.

Отдельно рассмотрен вопрос о разработке и установлении политик и процедур, которыми необходимо руководствоваться в случае выявления ситуаций, ведущих к нарушению независимости, и которые бы гарантировали возможность предпринять уместные действия по разрешению таких ситуаций.

Разработаны обязательные требования к персоналу по информационному обеспечению соблюдения связанных с независимостью требований (см. п. 19, 20 ПСАД N 34). По меньшей мере ежегодно всем работникам аудиторской организации, которые должны соблюдать независимость, следует предоставлять аудиторской организации письменные подтверждения соблюдения установленных принципов и процедур.

Письменное подтверждение может быть составлено как в бумажной, так и в электронной форме. В случае нарушения независимости аудиторская организация должна принимать соответствующие меры, предусмотренные требованиями Раздела 9 "Применение принципа независимости при заданиях по проверке достоверности информации" Кодекса этики.

Отдельно в п. 21 и 22 ПСАД N 34 рассмотрены вопросы, связанные с угрозой независимости (так называемой угрозой привычности), вызываемой назначением на одно и то же задание, обеспечивающее уверенность в течение длительного времени, одних и тех же работников, руководящих заданием на разных уровнях.

Указывается в числе прочего, что для аудитов общественно значимых хозяйствующих субъектов аудиторская организация должна предусмотреть периодическую (не реже одного раза в семь лет) ротацию работников, руководящих аудиторской проверкой одного и того же общественно значимого хозяйствующего субъекта на разных уровнях.

В ПСАД N 34 (п. 23-31) подробно рассмотрены вопросы, связанные с обеспечением уверенности в том, что взаимоотношения аудиторской организации и клиента по аудиту отвечают определенным этическим требованиям.

В стандарте устанавливаются требования к клиенту, исходя из которых принимаются решения о принятии его на обслуживание. Аудиторская организация может принять решение об обслуживании клиента, если она:

– положительно оценила честность руководства предполагаемого клиента или лица, которому будут оказаны сопутствующие аудиту услуги, и не обладает информацией, которая свидетельствовала бы о противоположном;

– способна выполнить задание клиента, обладая необходимыми возможностями, временем и ресурсами;

– не будет нарушать этические требования в ходе выполнения заданий.

Стандарт указывает на необходимость наличия принципов и процедур учета возможного конфликта интересов, а также отказа от выполнения задания. Руководством по разработке таких принципов и процедур должны служить требования Раздела 2 "Заключение договора об оказании профессиональных услуг" и Раздела 3 "Конфликт интересов" Кодекса этики.

Напомним, что в п. 2.2 Кодекса этики указываются характеристики клиента, которые могут вызвать угрозы соблюдению аудитором этических принципов в случае установления с таким клиентом договорных отношений. К этим характеристикам относятся: участие клиента в незаконной деятельности (легализации (отмывании) доходов, полученных преступным путем); репутация непорядочного контрагента и сомнительная практика составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В Кодексе этики (п. 2.5) также указывается, что при наличии угроз соблюдению основных этических принципов, которые невозможно свести до приемлемого уровня, аудитору следует отказаться от установления отношений с данным клиентом.

Как указано в п. 3.1 Кодекса этики, к конфликту интересов могут привести ситуации, когда аудитор является непосредственным конкурентом клиента либо участвует в совместном бизнесе или аналогичной деятельности с основным конкурентом клиента. Чтобы избежать ситуации возникновения конфликта интересов, аудитору рекомендуется уведомить:

– клиента о деловых интересах или деятельности, которые могут представлять конфликт интересов, и о том, что аудитор при оказании запрашиваемых услуг работает для многих клиентов (например, в конкретном секторе рынка или по конкретному виду заданий), а также получить согласие клиента на действия при таких обстоятельствах;

– все соответствующие стороны, что аудитор оказывает двум или более сторонам услуги, касающиеся предмета, который вызывает конфликт интересов этих сторон, и получить согласие всех сторон.

В статье 11 «Квалификационный аттестат аудитора», вступившего в силу с 1 января 2011 года, Федерального закона №307-ФЗ определены требования к получению аттестата аудитора.

Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение (далее - претендент):

1) сдало квалификационный экзамен;

2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Согласно пункту 2 части 4 статьи 23 настоящего Федерального закона аудиторы, имеющие действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, вправе до 1 января 2013 г. сдавать квалификационный экзамен в упрощенном порядке.

Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия претендента в квалификационном экзамене, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом.

К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.

Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.

За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.

За выдачу аттестата, внесение изменений в аттестат, выдачу дубликата аттестата, взимается государственная пошлина, в размерах и порядке, предусмотренных Налоговым кодексом РФ

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:

1) претендент не соответствует требованиям части 1 настоящей статьи;

2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованию части 3 настоящей статьи.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется (ст.12 закона №307-ФЗ) в случае:

1) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, установленным статьей 11 настоящего Федерального закона;

2) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) несоблюдения аудитором требований статей 8 и 9 настоящего Федерального закона;

4) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований настоящего Федерального закона или федеральных стандартов аудиторской деятельности;

5) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением:

а) лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;

б) работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;

в) лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций;

г) иных лиц, предусмотренных другими федеральными законами;

7) несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленного статьей 11 настоящего Федерального закона, за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);

8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор. Решение саморегулируемой организации аудиторов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.

Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктами 1 (в части получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов), 3 - 5 части 1 настоящей статьи, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктом 2 части 1 настоящей статьи, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

Применяем знания на практике – решаем ситуационные задания по теме 3:

Задание 1.

Аудитор обсуждает со своим коллегой из другой аудиторской фирмы еще не опубликованный баланс и аудиторское заключение одного из клиентов.

Требуется:

1. Определить, нарушает ли он при этом обязательство сохранения тайны.

Методические рекомендации студентам как выполнить задание Решение:

Ответ находим в тексте данной темы 3 в разделе 3.1:

«Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны сохранять аудиторскую тайну. Ответственность за разглашение информации раскрывается в ч.1, ст.81 Трудового кодекса РФ, ст. 13.14 Кодекса РФ об административных нарушениях и ст. 183 Уголовного кодекса РФ.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами».

Таким образом, аудитор нарушает при этом обязательство сохранения тайны.