3.1 Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в России

Методами нормативного регулирования аудиторской деятельности в России являются нормативно-законодательные документы. В настоящее время в Российской Федерации осуществляется государственное и общественное регулирование аудиторской деятельности в соответствии с нормативными документами пяти уровней:

1. Федеральные законы «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ и "О саморегулируемых организациях" от 1 декабря 2007 г. N 315-ФЗ

2.Постановления, приказы;

3.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

4.Документы (стандарты), принятые саморегулируемыми аудиторскими организациями (СРОА);

5.Внутрифирменные стандарты.

Уровни регулирования аудиторской деятельности в России представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Система нормативного регулирования аудита в России

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень	Конституция РФ, кодексы,федеральные законы , указы	Федеральное собрание, Правительство, Государственная Дума, Президент РФ
II уровень	Постановления, приказы	Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент регулирования аудиторской деятельности бухгалтерского учета и отчетности
III уровень	Федеральные стандарты аудиторской деятельности	Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент регулирования аудиторской деятельности бухгалтерского учета и отчетности
IV уровень	Методические рекомендации, письма. Документы (стандарты), принятые саморегулируемыми организациями аудиторов (СРОА)	Минфин РФ, Департамент регулирования аудиторской деятельности бухгалтерского учета и отчетности, Саморегулируемые организации аудиторов (СРОА)
V уровень	Внутрифирменные стандарты	Аудиторские организации

Первый уровень регулируется Федеральными законами «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ и "О саморегулируемых организациях" N 315-ФЗ от 1 декабря 2007 г. (с 1993 года на протяжении более 7 лет регулирование аудиторской деятельности в Рос­сийской Федерации осуществлялось в соответствии с Временными правилами ауди­торской деятельности, утвержденными Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года № 2263).

Указ - это первый и важный шаг на пути становления и развития негосударственной формы контроля. Пунктом 2 этого Указа было установлено, что Временные правила дей­ствуют на всей территории Российской Федерации до принятия закона, регулиру­ющего аудиторскую деятельность.

Необходимость совершенствования законодательного обеспечения аудиторской деятельности в Российской Федерации была вызвана тем, что Временные прави­ла, сыграв важную и своевременную роль в становлении аудита в стране, уже не отражали в полной мере сложившихся условий на рынке аудиторских услуг, от­ставали по ряду существенных позиций от реальной жизни, поэтому с принятием Федерального закона в 2001 году «Об аудиторской деятельности» в Российской Федерации начался новый этап в развитии аудита.

В ряде публикаций встречаются высказывания о том, что процесс возникновения аудита в нашей стране носил стихийный, неуправляемый, непоследовательный характер. Начиная с девяностого года прошлого столетия российским экономистам пришлось перенимать опыт, накопленный западными коллегами за двухвековой период. В этом огромная заслуга российских ученых, представителей Министерства финансов России, представителей профессиональных и общественных аудиторских объединений, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

За относительно короткий промежуток времени удалось «с нуля» заложить теоретический фундамент новой науки, создать рынок аудиторских услуг, подготовить квалифицированных специалистов, разработать нормативную базу, включая правила (стандарты), а также сформулировать положения для дальнейшего развития системы контроля качества.

Таким образом, основным актом первого уровня является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ, вступивший в силу с 1 января 2009 года. Его принятие ознаменовало наступление новой эры в сфере регулирования аудиторской деятельности.

Главная идея нового закона – постепенный переход от государственного регулирования к саморегулированию. Это не является абсолютной и безвозвратной потерей государственного контроля и надзора за соответствующими сферами предпринимательской деятельности. Это комплекс мер, направленных на поэтапное и цивилизованное сокращение государственного вмешательства в экономику без ущерба для всех субъектов предпринимательской деятельности.

В настоящее время в соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность в РФ регулируется Уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности (Министерством финансов РФ). Действующий закон включает 26 статей, регулирует аудиторскую деятельность в РФ и отношения российских аудиторских организаций с саморегулируемыми объединениями аудиторов (СРО), аудиторов-предпринимателей и аудиторов.

Основой системы контроля должен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. В этом отношении институт аудита становится одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчетности.

Предпосылками действенности аудита бухгалтерской отчетности являются:

– качественные стандарты аудиторской деятельности, соответствующие международным стандартам аудита;

– четкие правила независимости аудиторских организаций и аудиторов;

– непреложное следование аудиторских организаций и аудиторов Кодексу профессиональной этики;

– единые квалификационные требования к аудиторам независимо от того, в какой отрасли или сфере экономики они ведут деятельность;

– высокий квалификационный уровень (в том числе в области МСФО) аудиторов, обеспечиваемый системой аттестации и повышения квалификации, включая квалификационный экзамен;

– контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов со стороны прежде всего профессиональных общественных объединений;

– эффективная система государственно-общественного надзора за аудиторскими организациями и аудиторами.

Наряду с аудитом система контроля качества бухгалтерской отчетности предполагает соответствующую надзорную деятельность уполномоченных государственных органов (Федеральная служба по финансовым рынкам, Центральный банк Российской Федерации, Федеральная служба страхового надзора и др.).

Основной задачей уполномоченных государственных органов является обеспечение гарантированного доступа к качественной бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям. С этой целью государственные органы должны контролировать, насколько хозяйствующие субъекты своевременно и полно раскрывают бухгалтерскую отчетность, а также, в какой степени информация в публичной бухгалтерской отчетности соответствует принятым стандартам. Однако в течение ряда лет, прошедших после принятия упомянутой Концепции, реформа аудита задерживалась и бесконечно переносилась.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» — это основной законо­дательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и норматив­ные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации, который дол­жен рассматриваться в контексте других важнейших правовых актов: Граждан­ского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных законов «О бухгалтер­ском учете». Значение Закона состоит прежде всего в том, что он подтвердил окончатель­ное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Он определил место аудита в финансово-хозяйственной деятель­ности в качестве ее необходимого и равноправного элемента.

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постанов­ления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности, такие как:

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельно­сти представлен Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельно­сти. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно ин­терпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и преж­де всего арбитражным судом.

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и орга­низаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, на­логовых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учи­тываться в арбитражном процессе.

Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесооб­разную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью кото­рых можно оценить качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень - методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отрас­лям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным ауди­торским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые саморегулируемыми организациями аудиторов для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований федеральных стандартов и не могут противоречить им.

Пятый уровень - документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководите­лем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы.

Необходи­мость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора и админист­рации фирмы. Также оговариваются права и обязанности аудитора в части при­менения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы кон­троля качества работы аудиторов.

Главными принципами, которые должны быть положены в основу любых внут­рифирменных стандартов, являются независимость, профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность предоставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту.

Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно услов­но разделить на следующие: стандарты в области этики поведения аудитора, стандарты по внутрифирменному документообороту и стандарты в области мето­дологии проведения проверок по направлениям аудита: общий, банковский, страхо­вой, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо уже действующими стандар­тами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую воз­никает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной

Аудиторская деятельность - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами в соответствии: с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"; с Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях"; с другими федеральными законами.

Наличие в перечне документов, в соответствии с которыми отныне осуществляется аудиторская деятельность Закона "О саморегулируемых организациях" является, с одной стороны, основным нововведением современного этапа развития аудита в России, а с другой стороны, и основным отличием в системе регулирования аудиторской деятельности, в том числе в отношении качества.