Прочая реализация

Согласно приказу Минфина России от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" по стр. 090 "Прочие операционные доходы" и 100 "Прочие операционные расходы" доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью, показываются развернуто. Например, если объект основных средств балансовой стоимостью 80 руб. был реализован за 100 руб., то по стр. 090 будет показано 100 руб., а по стр. 100 - 80 руб.

В соответствии с МСФО все поступления делятся на доходы и прибыли. Прибыли являются положительными финансовыми результатами от операций и как таковые (т. е. доходы и расходы по операции свернуто) показываются в финансовой отчетности. В рассмотренном примере по строке "Прочие доходы" нужно показать только 20 руб. Аналогично обстоит дело с курсовыми разницами. Когда положительные и отрицательные курсовые разницы развернуто показываются по стр. 090 и 100, соответствующие строки могут значительно искажать финансовую отчетность, создавая впечатление активной побочной деятельности. Поэтому курсовые разницы необходимо также отражать в отчетности свернуто.

Доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто: налоги, подлежащие уплате, штрафы и пени к уплате или к получению и т. д. Поэтому для целей трансформации финансовой отчетности необходимо получить расшифровку указанных строк по видам расходов и доходов и свернуто показать только те доходы и расходы, которые относятся к одним и тем же операциям: как правило, это относится к операциям по реализации основных средств, материалов, а также к курсовым и суммовым разницам.

Задолженность по взносам в уставный капитал

Кроме зарегистрированной величины уставного капитала, различают также размещенный капитал и оплаченный капитал. Размещенный капитал показывает, на какое количество акций эмитента предъявлен спрос, т. е. какая часть эмиссии выкуплена, но не обязательно оплачена. Оплаченный капитал - это оплаченная часть размещенного капитала.

Российское законодательство требует отражения в балансе суммы, соответствующей кредитовому остатку по счету 85 "Уставный капитал", т. е. величины зарегистрированного капитала. Разница между зарегистрированным и оплаченным капиталом отражается по дебету счета 75 и показывается в балансе как задолженность по взносам в уставный капитал. Понятие размещенного капитала, как таковое, в отечественном учете отсутствует, но в большинстве случаев совпадает с оплаченным капиталом.

Согласно МСФО в балансе должен отражаться размещенный капитал. Обычно по строке "Уставный капитал" показывается зарегистрированный уставный капитал за вычетом неразмещенной части. В результате в расчет общей суммы собственных средств попадает размещенный капитал.

┌──────────────────────────────────────────────┬────────────────────────┐

│ Зарегистрированный уставный капитал │ 100 │

├──────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

│ Неразмещенный капитал │ (20)* │

├──────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

│ Размещенный капитал │ 80 │

├──────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

│ Прочие собственные средства │ 200 │

├──────────────────────────────────────────────┼────────────────────────┤

│ Всего собственных средств │ 280 │

├──────────────────────────────────────────────┴────────────────────────┤

│ * В западной практике при составлении финансовой отчетности│

│отрицательные числа принято писать в скобках. │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Аналогично неразмещенной части акций в балансе отражаются акции, выкупленные у акционеров, учитываемые в России на счете 56 "Денежные документы". Выкупленные акции, в сущности, являются неразмещенными, поэтому также вычитаются из величины зарегистрированного капитала. Следовательно, при трансформации финансовой отчетности дебетовые остатки по счету 56 в части выкупленных акций и по счету 75 должны быть перенесены из актива баланса в пассив со знаком минус.

М. Э. Макаревич,

старший эксперт Департамента аудита аудиторской фирмы "ЮНИКОН"

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

*(1) Пункт 49а Принципов МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности.- М.: "Аскери", 1998.- C. 43.

*(2) В целом это соответствует российскому порядку учета процентов по кредитам, используемым на строительство и собираемым на счете 08 "Капитальные вложения". Тем не менее, между российским законодательством и МСФО по данному вопросу существует ряд отличий, рассмотрение которых выходит за рамки этой статьи.