Учет квартир

Действующее российское законодательство предписывает учитывать квартиры на счете 04 "Нематериальные активы".

Согласно МСФО нематериальным активом признается объект, не имеющий физической формы.

При трансформации финансовой отчетности квартиры следует отражать в составе основных средств.

Если квартиры используются организациями в жилых целях, их следует относить скорее к основным средствам социальной сферы (см. выше). Если же квартира используется в производственных целях (например, квартира была куплена для сдачи в аренду), то она учитывается наравне с прочими производственными основными средствами.

Ндс по авансам полученным

В соответствии с п. 9 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" авансы, полученные от покупателей, включаются в облагаемый оборот по НДС:

Д-т сч. 51, К-т сч. 64 - 600 руб.,

Д-т сч. 64, К-т сч. 68 - 100 руб.

Таким образом, сумма задолженности, оставшаяся на счете 64 (500 руб.), не в полной мере показывает задолженность перед покупателем (если организация должна будет вернуть аванс, то она вернет 600 руб., а не 500 руб.). Однако задолженность перед бюджетом также возникает. Как же следует отразить задолженность в 100 руб. в балансе?

Это зависит от следующего:

а) если поставка состоится, то НДС фактически зачтется в счет НДС, перечисляемого с суммы выручки государству;

б) если же поставка не состоится и аванс будет возвращен покупателю, НДС возвращается на счет 64, и аванс возвращается в полном объеме:

Д-т сч. 64, К-т сч. 68 - 100 руб.

сторно;

Д-т сч. 64, К-т сч. 51 - 600 руб.

Следуя принципам МСФО, указанную задолженность (100 руб.) в данном случае следует признать перед наиболее вероятным кредитором.

Если в большинстве случаев получение аванса сопровождается поставкой, то НДС скорее всего останется у государства, и тогда более целесообразно 100 руб. признать как задолженность по налогам и 500 руб. - перед покупателем;

Если же получение аванса обычно сопровождается его возвратом (это скорее, теоретическая ситуация), то более целесообразно будет все 600 руб. отразить как аванс полученный и 0 руб. как задолженность по налогам.

В любом случае, в примечаниях к отчетности необходимо сделать соответствующие разъяснения.

Многие организации не используют счета 61 "Авансы выданные" и 64 "Авансы полученные" и учитывают авансы в составе дебиторской и кредиторской задолженности соответственно. Бывает, что учет всех расчетов ведется на одном счете (например, на счете 60). Такая практика затрудняет процесс трансформации, поэтому организации, составляющие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, должны соблюдать методологию РПБУ.

Износ основных средств и амортизация нематериальных активов

В мировой практике, как правило, используются более жесткие сроки амортизации, чем принятые в российской практике. Заметим, что в подавляющем большинстве отечественные организации пользуются нормами амортизации, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". Согласно МСФО нормы амортизации должны устанавливаться исходя из полезного срока службы объекта, определяемого бухгалтером. Это положение соответствует порядку, предусмотренному приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97". Таким образом, для целей бухгалтерского учета организация уже сейчас вправе самостоятельно устанавливать нормы амортизации более жесткие, чем предусмотренные постановлением Совмина СССР N 1072. Для целей налогообложения применяются нормы постановления Совмина СССР N 1072. В условиях автоматизации учета технически несложно вести одновременно двойной учет начисляемой амортизации: для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

В этом случае процесс трансформации заметно облегчается.

Изменение норм амортизации влечет за собой значительный рост годовых амортизационных отчислений на предприятиях фондоемких отраслей, что приводит к существенному сокращению чистой прибыли (росту убытков). Эта одна из наиболее существенных причин того, почему предприятия, прибыльные по российской финансовой отчетности, часто становятся убыточными по МСФО.