Создание ремонтного фонда или резерва

Для формирования ремонтного фонда или резерва организации открывают соответствующий субсчет Х к счету 89. Напомним, что ремонтный фонд имеет переходящий на следующий год остаток, а резерв закрывается в конце года (неиспользованная сумма сторнируется).

В соответствии с МСФО расходы должны отражаться в том периоде, в котором они имели место. Формирование и последующее использование ремонтного фонда и резервов не вполне соответствует указанному принципу, поскольку счета учета затрат увеличиваются в одном периоде (например, Д-т сч. 20, 23, 25, К-т сч. 89-Х в марте), а реальные расходы на ремонт появляются позже (например, Д-т сч. 89-Х, Кт сч. 10, 76, 70 и пр. в августе).

При проведении трансформации необходимо устранить указанное различие. Для этого (в случае с ремонтным фондом):

а) входящий остаток по счету 89-Х относится на счет учета нераспределенной прибыли прошлых лет: Д-т сч. 89-Х, К-т сч. 88-5, поскольку данный остаток, по сути, означает суммы, включенные в себестоимость прошлых лет, но так и неиспользованные на ремонт;

б) записи, формирующие резерв в течение года, сторнируются:

Д-т сч. 20, 23, 25, К-т сч. 89-Х

сторно, на сумму всего годового оборота по этой записи;

в) в записи

Д-т сч. 89-Х, К-т сч. 10, 76, 70... счет 89 "заменяется" на счета 20, 23, 25, т. е. Д-т сч. 89-Х, К-т сч. 10, 76, 70

сторно,

Д-т сч. 20, 23, 25 К-т сч. 10, 76, 70;

г) неиспользованный остаток на конец года сторнируется:

Д-т сч. 20, 23, 25, К-т сч. 89-Х

сторно, на сумму остатка на конец года.

В случае с ремонтным фондом ситуация упрощается за счет отсутствия остатков на начало и конец периода, поэтому необходимость в записях а) и г) отпадает.

Указанный способ исправлений успешно применяется в случае, если за счет резерва производится в основном текущий ремонт, несущественно влияющий на величину затрат. Если же за счет фонда капитального строительства финансируется дорогостоящий ремонт, себестоимость текущего года может сильно возрасти в каком-то отдельно взятом месяце. В этом случае мы рекомендуем следующий способ разрешения ситуации.

Капитальный ремонт (например, ремонт печей в черной металлургии, печей для обжига стекла в стекольной промышленности, электролизных ванн в цветной металлургии), как правило, осуществляется обычно один раз в 3-5 лет. Произведя ремонт за 3 месяца, организация будет "получать экономические выгоды" от него в течение, например, 3 лет. Мы можем рассматривать затраты на такой ремонт как создание актива "Deferred expense" ("Отсроченные расходы") со сроком полезной службы 3 года. Тогда во время ремонта организация капитализирует расходы (собирает их на отдельном счете) и после окончания ремонта начинает амортизировать данный актив в общем порядке. В балансе отсроченные расходы отражаются отдельной строкой в составе внеоборотных активов.

Проценты по заемным средствам

Согласно МСФО 23 "Затраты по займам" организация в своей учетной политике может выбрать один из двух вариантов учета процентов по заемным средствам: а) проценты по всем кредитам списываются на расходы периода (что соответствует отнесению на счет 80 в отечественной практике); б) на расходы периода списываются проценты по всем кредитам, кроме кредитов, используемых для приобретения, строительства или производства активов, подготовка которых к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени (например, незавершенное строительство).*(2) В любом случае, проценты по кредитам, списываемые на расходы периода, отражаются в Отчете о прибылях и убытках отдельной строкой "Проценты уплаченные".

Согласно действующему российскому законодательству проценты по кредитам относятся на себестоимость и учитываются на счетах учета затрат. При этом проценты, превышающие ставку ЦБ более чем на 3%, учитываются на счете 80 (не учитываются при налогообложении). Проценты по облигациям и депозитам относятся на финансовые результаты (счет 80).

В соответствии с приказом Минфина России от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" по стр. 070 Отчета о прибылях и убытках "Проценты к уплате" отражаются только те проценты, которые были учтены на счете 80. Таким образом, по данной строке отражаются не все проценты, а лишь их меньшая часть, как правило, относящаяся к финансовой деятельности предприятия.

Следовательно, при трансформации финансовой отчетности необходимо объединить все расходы на выплату процентов по кредитам со счетов учета затрат (таким же образом, как это было показано для счета 26) и со счета 88 и отразить их в Отчете о прибылях и убытках по строке "Проценты уплаченные". Проценты по кредитам, капитализируемые на счете 08, можно оставить на нем же или также списать на расходы периода.

Многие предприятия по стр. 070 Отчета о прибылях и убытках отражают штрафы и пени, причитающиеся поставщикам за нарушение хозяйственных договоров, поскольку они выражены, как правило, в процентах. На наш взгляд, такая практика является ошибочной, и при трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО данные суммы подлежат включению в состав "Прочих расходов".