20. Оценка эффективности и действенности в российской экономике налога на прибыль организаций.

Важная статья доходов государственного бюджета – налог на прибыль. Это основной инструмент налогового регулирования, так как конечная цель любой предпринимательской деятельности – получение чистой прибыли. В России доля налога на прибыль в общей структуре налоговых поступлений в 2000–2007 гг. приближается к аналогичным показателям в развитых странах (Россия – 14,8% (2002 г.), 14,1% (2003 г.); США – 8%).

Для стимулирования более высоких темпов экономического роста необходимо снизить налоговое бремя на хозяйствующих субъектов, прежде всего на получаемую ими прибыль.

Действующая в настоящий момент ставка налога на прибыль близка к среднемировой, но порядок определения налогооблагаемой базы усиливает конфискационный характер налогообложения.

Уровень налоговой ставки по налогу на прибыль в России в 20% (с 2009 г.) является не столь высоким (Австралия, Бельгия – 39%; Турция, Финляндия – 28%). Но следует учитывать, что сегодня более 30% предприятий в России являются убыточными, а другие получают столь незначительную долю прибыли, что и подобный уровень налога может быть для них значительным.

20. Оценка эффективности налога на прибыль организаций в бюджетно-налоговой практике России и ее субъектов.

. Налоговая ставка составляет 20%, причем 2% зачисляется в федеральный бюджет, а 18% в бюджеты субъектов РФ. Поступления в 2011 году налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ составили 20551,7 млн. рублей – на 21,1% больше 2010 года. Доля налога на прибыль в консолидированном бюджете РФ в 2010 году составила 17,4%, а в 2011 году 18%. Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2012г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 22,8%.

20. Оценка эффективности действующего механизма ндфл в бюджетно-налоговой практике рф.

ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НДФЛ

Одним из наиболее значимых источников страны и регионов выступает налог на доходы физ лиц. Обложение данным налогом подвергаются все доходы граждан не подлежащие льготному налогообложению и обложению налогом на прибыль. В налоговой практике различных государств применяются 2 основных способа взимания данного налога:

1. декларативный. - самостоятельный расчет налога налогоплательщиком по декларации

2. у источника получения дохода — традиционно устанавливается на месте получения доходов налогоплательщиком. Преимущество данного метода состоят в том, что у налогоплательщика исключается возможность сокрытия дохода и уклонения от уплаты налога

в налоговой практке существует различные методики учета доходов физических лиц для целей налогообложения:

1. глобальные система — учитываются доходы физ лица из различных источников. И к ним вне зависимости от источников получения доходов применяется ставка (доходы обезличены)

2. шедулярная система подоходного налога — налогообложение происходит от типа дохода (доходы от основной деятельности, от предпринимательской деятельности, инвестиционные доходы

3. смешанная система — происходит сочетание двух систем в разных вариациях.

Большое значение по данному налогу имеет формирование налогооблагаемой базы, то есть включение или исключение отдельных видов доходов в соответствии с законодательством той или иной страны

формирование практики по установлению ставок по НДФЛ предусматривает прогрессивную шкалу налогообложения (в зависимости от уровня дохода) или вида дохода, а также плоскую шкалу.

По данным ООН среди 193 государств 29 установлена плоская шкала налогообложения в 15 подоходный налог отсутствует. Во все остальных действует прогрессивная шкала налогообложения

во многих государствах ставки подоходного налога изменяются в следующих диапозонах -

1. 17 — 45% - австралия

2. 21 — 50 % - австрия

3. 9-35% - аргентина

4. бельгия 25-50%

5. бразилия 7.5% - 27.5%

6. израиль 10-47%

7. индия 10 — 30%

8. китай 5 — 45%

9. норвегия 28% - 49

10. швеция до 56%

11. япония 5- 50%

законодательствам большенства стран включая РФ предусматривается различные льготы в системе подоходного налогооблложения граждан, эти льготы могут быть представлены в виде не облагаемого минимума, изъятия из обложения определенных видов доходов. Исключение из облагаемой базы некоторых видов расходов н\п и другие формы. Кроме того используются налоговые льготы в виде обложения первой минимльной группы доходов по нулевой ставке, системы семейных квот, а также обложения по разным ставкам по отдельным шедулам, исключение из налогообложения не облагаемого минимума у всех налогоплательщиков. С 2012 года в РФ отменен стандартный вычет на н\п в 400 рублей, что привело к ежемесячному поступлению в консолидированный бюджет РФ около 4 млрд рублей. Для низко доходных слоев населения (доходы 7,5% россиян в пределах МРОТ (4611)).

таким образом с отменой не облагаемого вычета по НДФЛ нельзя говорить об эффективности налога его справедливости для всех групп населения и других критериев. Не Облагаемый прожиточный минимум в развитых странах весьма успешно применяются и составляет более значительные суммы чем в РФ.

Индия — 8277руб, Китай — 15000, германия — 56000. отмена вычета связана с недостатком средств бюджетной системы страны. В консолидированным бюджете рф ежегодно увеличивается поступления НДФЛ — 12, 66% - удельный вес НДФЛ в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета РФ.

2005 год — 707 млрд, удельный вес 12,95%. 2008 — 1 тррл 660 млрд, удельный вес 16,84%

2009 год - 1, 8 трлн удельный вес — 20,49%

ндфл полностью поступает в бюджет территорий:

1. 70% в бюджет субъекта

2. 30% в местные бюджеты

налоговые льготы по ндфл учитывают исторические особенности страны (соц льготы участникам, ветеранам инвалидам различных военных конфликтов и ит.д), географические условия (надбавки для местности с тяжелыми геологическими условияим), экологические и экономические проблема (последствия аварии на чернобыльской АЭС, проблемы выживания малочисленных народов и другое, проблемы сельского продовольствия и т. д.

Кроме того в системе налогообложения НДФЛ отдельным порядком выделены стандартаные вычеты, имущественные, социальные и профессиональные которые не зависят от минимального размера оплаты труда. Стандартный налоговый вычет - Сейчас распространяется на детей и зависит от кол-во детей. С 2012 года размер увеличился на 400 рублей и = 1400. вместе с тем инструментарий налоговых льгот по ндфл используется крайне не оперативно в выравнивании доходов физ лиц. Так как разрыв между доходами сверх богатых и низко доходных слоев продолжает увеличиваться.

Целесообразно произвести уточнение налоговых льгот по НДФЛ — индексировать их, а также сопоставить опыт развитых стран использующих данный налог.

Каким образом влияет установления ставок по инвестиционным доходам на инвестиционную активность населения.

20. Упрощенная система налогообложения: сущность, содержание, значение для субъектов малого бизнеса и развития экономики. Основные преимущества и недостатки применения данной системы налогообложения.

• особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Применяется наряду с иными режимами налогообложения;

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке.

Освобождение от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций/НДФЛ (только по основной ставке),

- налога на имущество организаций/физических лиц

- налога на добавленную стоимость, за исключением таможенного НДС и НДС при договорах простого товарищества

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 45 млн. рублей.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

13) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

17) казенные и бюджетные учреждения;

18) иностранные организации.

Объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ставки по единому налогу:

- 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

- 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Преимущества УСН

- Ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме

- Отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС

- Необходимость подачи налоговой декларации один раз в год вместо двенадцати (ежегодная декларация Единого налога вместо ежеквартальных деклараций по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество).

- Возможность выбрать объект налогообложения

- Уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету.

- Упрощение налогового учета

- Уменьшение и упрощение налогового бремени: один налог вместо трех.

Недостатки УСН

1. Вероятность утраты права на применение УСН. В этом случае придется восстанавливать данные бухучета за весь период применения «упрощенки».

2. Отсутствие права открывать филиалы и представительства.

3. Отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности (например, страховой).

4. Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

5. Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы».

6. Включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые в последствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами. Учета в составе расходов только оплаченных затрат (например, невыплаченной заработной платы).

7. Отсутствие обязанности уплачивать НДС может привести к потере покупателей-плательщиков НДС.

8. Необходимость пересчета налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пени в случае продажи основных средств или нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы»).

9. Отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСН, при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговый режимов, в налоговой базе при УСН.

10. Необходимость уплаты минимального налога при получении убытков (при выборе объекта налогообложения доходы минус расходы). То есть, в отличие от налога на прибыль, единый налог платить придется в любом случае.

11. Необходимость составления бухгалтерской отчетности при ликвидации организации.

20. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности: его сущность, содержание, значение для развития субъектов малого предпринимательства. Основные преимущества и недостатки применения данного налога перед традиционной системой налогообложения.

Система налогообложения в виде вмененной системы налогообложения – налоговый режим, обязательный для организаций и ИП в случае, когда они осуществляют предусмотренные законодательством виды деятельности и соответствуют предъявляемым требованиям.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При применении вмененной системы налогообложения в отношении деятельности, связанной с уплатой единого налога, организации освобождаются от уплаты:

НДС,

налога на прибыль,

налога на имущество,

страховых взносов (точнее, сумма ЕНВД уменьшается на сумму произведенных страховых отчислений),

индивидуальные предприниматели:

НДС,

НДФЛ,

налога на имущество,

страховых взносов (сумма ЕНВД уменьшается на сумму произведенных страховых отчислений).

Вместо указанных налогов уплачивается единый налог. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке.

В отличие от УСН система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход имеет принудительный («вмененный») характер. На ЕНВД переводится не налогоплательщик, а вид деятельности. Перечень видов деятельности, которые подлежат переводу на ЕНВД, отражен в п.2 статьи 346.26 Налогового Кодекса ( 1)оказания бытовых услуг, 2)оказания ветеринарных услуг; 3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; 4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок); 5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; 6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; 7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; 8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания; 9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; 10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций; 11) размещения рекламы на транспортных средствах; 12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров; 13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей; 14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям по численности персонала или доле участия других организаций, он считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Налоговые декларации по итогам налогового периода (квартал) представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Плюсы системы ЕНВД

В качестве преимуществ ЕНВД можно отметить следующее:

1. Освобождение от уплаты ряда налогов, а именно: для организаций – налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество; для индивидуальных предпринимателей – налог на доходы физических лиц (НДФЛ), НДС, налог на имущество. Страховые взносы, напомним, уплачиваются, однако сумма ЕНВД уменьшается на их величину.

2. Упрощенный порядок ведения бухгалтерского и налогового учета (если говорить о том, что предприятие не совмещает с общим режимом налогообложения).

3. Применение корректирующих коэффициентов. Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода, и снизить таким образом размер налоговой базы. Так, К1 – это коэффициент-дефлятор, с помощью которого учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде. К2 – это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности:

• ассортимент товаров (работ, услуг);

• сезонность;

• режим работы;

• величину доходов;

• особенности места ведения предпринимательской деятельности и др.

4. Учет фактического периода работы. Так, значение коэффициента К2 может быть скорректировано, если налогоплательщик осуществлял свой вид деятельности в течение неполного налогового периода (например, только полтора месяца из трех). В частности, К2 корректируется при работе с санитарными днями; с выходными днями; согласно утвержденному графику, а также в случае временной нетрудоспособности, аварийной ситуации, ремонта и т.п. При этом отсутствие ведения предпринимательской деятельности в такие дни следует подтвердить документально.

5. Упрощенная форма отчетности плательщиков ЕНВД, а именно – налоговая декларация. Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход содержит всего 5 страниц, заполнить которые не представляет никакой сложности, если знать величину физических показателей и базовой доходности, значения коэффициентов К1 и К2, а также несложную формулу исчисления налога.

Недостатки ЕНВД

В качестве недостатков ЕНВД можно отметить следующее:

1. Обязательный характер налога и обязанность налогоплательщика перейти на этот режим налогообложения без права выбора системы налогообложения.

2. Установленная по видам деятельности базовая доходность, которая часто не имеет экономического обоснования и не соответствует реальным результатам предпринимательской деятельности. В законодательстве о едином налоге на вмененный доход не всегда учитываются специфические особенности деятельности индивидуальных предпринимателей, такие как осуществление деятельности самостоятельно либо с привлечением наемных работников, режим их работы и периодичность осуществления деятельности, а также возможность временного прекращения деятельности. Одновременно с этим не принимается во внимание, что большинство индивидуальных предпринимателей занимаются мелким и малодоходным бизнесом и не могут быть приравнены по размерам базовой доходности к юридическим лицам и предпринимателям, использующим в своей деятельности труд наемных работников. В результате во многих регионах значения показателей базовой доходности, оказывающие основное влияние на величину базы налогообложения, установлены для отдельных категорий налогоплательщиков либо в значительно завышенных, либо в заниженных размерах, что приводит к неравенству условий их налогообложения в этих регионах и, как следствие, к нарушению целостности единого экономического пространства в стране.

3. Незначительная роль налоговой ставки. Ставка налога закреплена законодательно и не может изменяться. Фактически роль налоговой ставки выполняет корректирующий коэффициент К2 – не случайно именно его устанавливают органы местного самоуправления. В каждом районе, таким образом, устанавливаются свои коэффициенты К2 в диапазоне от крайне льготных до фактически заградительных. Нетрудно представить, какое поле для коррупции открывается при установлении коэффициента, фактически играющего роль налоговой ставки. Можно установить индивидуальные налоговые льготы, не нарушая закона: пониженный коэффициент К2 для отдельного квартала, в котором по случайному совпадению есть только один магазин.

4. Предприятие, переведенное на режим уплаты ЕНВД, выступает невыгодным партнером, так как не является плательщиком НДС и не может выставить счет-фактуру заказчику для его возмещения (здесь ЕНВД повторяет недостаток УСН). Потребители продукции индивидуального предпринимателя, перешедшего на единый налог, не могут принять к зачету налог на добавленную стоимость.

5. Ограничение круга лиц, которые могут применять ЕНВД.

6. Величина налога не зависит ни от доходов, ни от убытков.

7. Если работодатель арендует значительную торговую площадь для розничной торговли, то, соответственно, и сумма ЕНВД будет большой. Сумму ЕНВД можно уменьшить на страховые взносы при начислении и выплате заработной платы сотрудникам, однако сотрудников, как правило, немного, поэтому сумма страховых взносов к уменьшению будет небольшой.

Ставка – 15%

Налоговая база по единому налогу на вмененный налог за квартал рассчитывается по формуле: ЕНВД за квартал = БД х ФП х К1 х К2 х 3 х 15% , где

БД – базовая доходность. Это условный доход за месяц в стоимостном выражении на единицу физического показателя в зависимости от вида деятельности. Величина базовой доходности всегда постоянна и корректируется с помощью коэффициентов К1 и К2;

ФП – физический показатель, который характеризует вид деятельности в каждом месяце. Такими показателями могут быть торговое место, площадь торгового зала в кв.м. и т.д. Физические показатели меняются при изменении вида деятельности. Размер базовой доходности и физические показатели указаны в п. 3 статьи 346.29 НК РФ;

3 – количество месяцев в налоговом периоде;

15% - ставка единого налога;

К1 - коэффициент – дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен в предшествующем периоде. Его значение устанавливается Правительством страны на каждый год. В 2011 году К1 = 1,372;

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности. Значение этого коэффициента устанавливается местными органами власти.