20. Направления использования налоговых льгот с учетом российского и зарубежного опыта в различных налогах. Значение льгот и их реализация в мировой и российской налоговой практике.

Согласно пункту 1 статьи 56 Части первой Налогового Кодекса Российской Федерации, «льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере».

Государственное регулирование с помощью налоговых рычагов может осуществляться посредством:

- изменения налоговой нагрузки, как на уровне всей экономики, так и отдельных отраслей, групп налогоплательщиков и других субъектов;

- снижения ставок налогов, вплоть до отмены (введения) последних;

- применения налоговых льгот, отсрочек по уплате налогов, механизма по выплате и т.д.

Налоговые льготы – это сфера прямого налогового воздействия на субъект налога; устанавливаются с учетом особенностей отдельных видов налогов и назначения использования.

Основными инструментами стимулирующей налоговой политики выступают налоговые льготы, скидки, кредиты. Льготы могут быть общими (для всех плательщиков) или специальными (для отдельных групп). Главное назначение налоговых льгот – стимулирование инновационного прогресса, экономического подъема, ресурсосбережения, охраны природы и других факторов.

Налоговые льготы предусматривают определенный налоговый минимум (или прямой вычет из налоговых поступлений), выведение из-под обложения установленных видов расходов и доходов плательщиков, полное или частичное освобождение от налогов, возврат ранее уплаченных сумм возмещения, отсрочку платежа, налоговые скидки и кредиты.

ПРИЗНАКИ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ:

1. Законность установления льгот – налоговые льготы устанавливаются и отменяются в соответствии со ст. 56 НК РФ: по федеральным налогам – НК РФ, по региональным налогам – законами субъектов РФ, по местным – нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления.

2. Недопустимость индивидуального характера установления льгот - в ст. 56 НК РФ отмечено, что «нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам не могут носить индивидуального характера.

3. Недопустимость дискриминационного характера установления льгот – в ст.3 НК РФ отмечается, что «не допускается установление налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или мести происхождения капитала.

4. Добровольность применения льгот – т.е. налогоплательщики самостоятельно определяют свой выбор о том, применять или не применять льготу. К тому же следует учесть, что льготы это право налогоплательщика, а не обязанность.

5. Отсутствие срочности применения льготы – в НК не установлены точные сроки, в течение которых налогоплательщик имеет право воспользоваться льготой.

6. Создание налоговых преимуществ – это одно из основных свойств льгот, определяющих их содержание и назначение.

СОСТАВ ЛЬГОТ:

1. налоговые скидки (или вычеты) – это предоставление экономическим агентам вычета из облагаемого дохода или прибыли, с учетом использования средств на инвестиционные цели, образование различных фондов;

2. изъятия – это льготы, с помощью которых выводится из-под налогообложения определенные части объекта налогообложения;

3. освобождения – это льготы, выводящие полностью или частично из-под налогообложения определенные категории налогоплательщиков, отвечающих определенным условиям. К освобождениям относится такая форма льгот, как налоговый иммунитет (например, для дипломатических работников);

4. налоговый кредит в отличие от налоговой сделки – это прямое уменьшение начисленного налога. Инвестиционный налоговый кредит- это разновидность налогового кредита, которая представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии законных оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

5. льготные налоговые режимы – это режимы, создающие более благоприятные условия налогообложения отдельным категориям налогоплательщиков, отвечающим определенным требованиям. К такой категории льгот относят – специальные налоговые режимы и режимы свободных и особых экономических зон.

6. налоговые каникулы – это установленный законом срок, в течение которого определенная категория налогоплательщиков освобождается от уплаты того или иного налога. В России к налоговым каникулам относились такие льготы, как:

• освобождение от уплаты налога на прибыль в первые 2-а года малых предприятий, осуществляющих производство отдельных видов продукции;

• освобождение от уплаты земельного налога граждан, впервые организующих фермерские хозяйства, в течение 5 лет после предоставления им земельного участка.

В качестве конкретного примера налоговых каникул можно привести предложение премьер-министра о том, что нефтяным компаниям, зарегистрированным в России, получат налоговые каникулы, если будут разрабатывать месторождения на шельфе, на Ямале, в Тимано-Печерском бассейне.

7. отсрочка – предоставление возможности налогоплательщикам по переносу сроков уплаты налога.

Направления использования налоговых льгот с учетом зарубежного опыта могут быть следующими:

• поощрение НИОКР (осуществляется в России через НДС, ННП, НИО, земельный налог);

• стимулирование замены устаревшего оборудования и внедрение новой техники, технологий (налог на прибыль предприятий через механизм начисления амортизации);

• поощрение ресурсосбережения, энергосбережения, охраны окружающей среды (через НДПИ и имущественные налоги);

• стимулирование развития перспективных наукоемких отраслей производства (электроники, робототехники, телекоммуникации, биотехнологии и т.п.) (налог на имущество предприятий, налог на прибыль корпораций);

• обеспечение структурной перестройки экономики (налог на имущество предприятий, а также налог на прибыль корпораций);

• поддержка малых предприятий, вновь созданных предприятий (специальные налоговые режимы);

• выравнивание уровней экономического развития регионов; (налог на прибыль предприятий)

• стимулирование притока рабочей силы в нужные отрасли или регионы страны (через специальные налоговые режимы);

• привлечение к выполнению государственных и муниципальных программ; (налог на прибыль предприятий, налог на имущество предприятий);

• поддержка социально значимых отраслей, сфер деятельности, услуг (производство детских товаров, сельское хозяйство, образование, медицина, культура, транспорт, связь и т.п.) (НДС, налог на имущество предприятий);

• стимулирование модернизации капиталоемких отраслей промышленности: металлургической, химической, автомобилестроительной и других (через имущественные налоги и налог на прибыль корпораций);

• управление конкурентоспособностью продукции, льготирование экспорта (НДС);

• регулирование накоплений, инвестиций (налог на прибыль корпораций).

К сожалению, с 2002 г. в налоговой модели России по налогу на прибыль предприятий отказались от использования льгот. Отдельные расходы внесены в себестоимость продукции, но этот перечень необходимо уточнять, так как он не учитывает отраслевую специфику предприятий, особенности формирования себестоимости и другие элементы.