32. Льготы и преференции по налогам и сборам в реализации налоговой политики рф: их формы, содержание и значение для субъектов и экономики.

Налоговые льготы – это сфера прямого налогового воздействия на субъект налога; устанавливаются с учетом особенностей отдельных видов налогов и назначения использования. Цели налогового льготирования изменяются с переменой приоритетов общегосударственной политики.

Основными инструментами стимулирующей налоговой политики выступают налоговые льготы, скидки, кредиты. Льготы могут быть общими (для всех плательщиков) или специальными (для отдельных групп). Главное назначение налоговых льгот – стимулирование инновационного прогресса, экономического подъема, ресурсосбережения, охраны природы и других факторов.

Налоговые льготы предусматривают определенный налоговый минимум (или прямой вычет из налоговых поступлений), выведение из-под обложения установленных видов расходов и доходов плательщиков, полное или частичное освобождение от налогов, возврат ранее уплаченных сумм возмещения, отсрочку платежа, налоговые скидки и кредиты.

Выделим законодательно установленные обязательные свойства, или признаки налоговых льгот:

1. Законность установления льгот – налоговые льготы устанавливаются и отменяются в соответствии со ст. 56 НК РФ: по федеральным налогам – НК РФ, по региональным налогам – законами субъектов РФ, по местным – нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления.

2. Недопустимость индивидуального характера установления льгот- в ст. 56 НК РФ отмечено, что «нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам не могут носить индивидуального характера.

3. Недопустимость дискриминационного характера установления льгот – в ст.3 НК РФ отмечается, что «не допускается установление налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или мести происхождения капитала.

4. Добровольность применения льгот – т.е. налогоплательщики самостоятельно определяют свой выбор о том, применять или не применять льготу. К тому же следует учесть, что льготы это право налогоплательщика, а не обязанность.

5. Отсутствие срочности применения льготы – в НК не установлены точные сроки, в течение которых налогоплательщик имеет право воспользоваться льготой.

6. Создание налоговых преимуществ – это одно из основных свойств льгот, определяющих их содержание и назначение.

Рассмотрим состав льгот:

8. налоговые скидки (или вычеты) – это предоставление экономическим агентам вычета из облагаемого дохода или прибыли, с учетом использования средств на инвестиционные цели, образование различных фондов;

9. изъятия – это льготы, с помощью которых выводится из-под налогообложения определенные части объекта налогообложения;

10. освобождения – это льготы, выводящие полностью или частично из-под налогообложения определенные категории налогоплательщиков, отвечающих определенным условиям. К освобождениям относится такая форма льгот, как налоговый иммунитет (например, для дипломатических работников);

11. налоговый кредит в отличие от налоговой сделки – это прямое уменьшение начисленного налога. Инвестиционный налоговый кредит устанавливается в процентах к объему инвестиционных вложений и затрат на развитие науки и техники, расширение и модернизацию бизнеса.

Варьируя размером налоговых скидок и кредитов, государство может регулировать масштабы и темпы накопления капитала, структуру инвестиций, координируя с реальными экономическими тенденциями в стране.

Инвестиционный налоговый кредит- это разновидность налогового кредита, которая представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии законных оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

В российской практике опыт предоставления инвестиционных налоговых кредитов имеется в г. Санкт-Петербурге: в 2003 г. Такие кредиты были получены ОАО «Ижорские заводы» (на 60 млн руб.) и ОАО «Балтийский завод» (на 145 млн руб.).

12. льготные налоговые режимы – это режимы, создающие более благоприятные условия налогообложения отдельным категориям налогоплательщиков, отвечающим определенным требованиям. К такой категории льгот относят – специальные налоговые режимы и режимы свободных и особых экономических зон.

13. налоговые каникулы – это установленный законом срок, в течение которого определенная категория налогоплательщиков освобождается от уплаты того или иного налога. В России к налоговым каникулам относились такие льготы, как:

• освобождение от уплаты налога на прибыль в первые 2-а года малых предприятий, осуществляющих производство отдельных видов продукции;

• освобождение от уплаты земельного налога граждан, впервые организующих фермерские хозяйства, в течение 5 лет после предоставления им земельного участка.

В качестве конкретного примера налоговых каникул можно привести предложение премьер-министра о том, что нефтяным компаниям, зарегистрированным в России, получат налоговые каникулы, если будут разрабатывать месторождения на шельфе, на Ямале, в Тимано-Печерском бассейне.

14. отсрочка – предоставление возможности налогоплательщикам по переносу сроков уплаты налога.