32. За яких ситуацій стосовно цінних паперів виникає потреба здійснити запис за рахунком 3811. Навести конкретні приклади, вказати кореспондуючі рахунки.

1. Якщо між датою операції і датою розрахунку змінюється справедлива вартість цінних паперів, які купуються, то банк виконує процедуру їх переоцінки з відображенням різниці на результативному рахунку 6203 АП «Результат від торгівлі цінними паперами

в торговому портфелі банку»

В обліку виконуються такі записи:

- на суму дооцінки:

Дебет рахунку 3811 АП «Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками»

Кредит рахунку 6203 АП «Результати від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»

- на суму уцінки:

Дебет рахунку 6203 АП «Результати від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»

Кредит рахунку 3811 АП «Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками»

2. Якщо між датою операції і датою розрахунку змінилася справедлива вартість придбаних акцій, то в обліку фіксується сума переоцінки, яка відображається на рахунку капіталу 5102 П „Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж”, що відповідає таким бухгалтерським проведенням:

- на суму дооцінки:

Дебет рахунку 3811 АП Переоцінки інших фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками”

Кредит рахунку 5102 П „Результат переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж”;

- на суму уцінки виконуються зворотні проведення.

3. На суму переоцінки, що проведена у період між датою операції і датою розрахунку виконуємо бухгалтерське проведення на її списання з обліку з тим, щоб виконати процедуру реальної переоцінки у зв’язку з настанням дати розрахунку і зарахуванням на баланс банку придбаних акцій:

- на суму дооцінки:

Дебет рахунку 5102 П „Результат переоцінки цінних паперів у торговому портфелі банку на продаж”

Кредит рахунку 3811 АП „Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковується за позабалансовими рахунками”

- на суму уцінки виконуються зворотні проведення.

33. Облік операцій з придбання акцій у торговий портфель банку, їх переоцінка між датами операцій та розрахунку і в процесі обліковування на балансі.

Загальна схема обліку акцій у торговому портфелі будується за такими правилами:

1. Акції в торговому портфелі обліковуються за справедливою вартістю.

2. В методиці обліку цінних паперів передбачено виконання бухгалтерських записів на позабалансових рахунках за датою операції та датою розрахунку.

На дату операції вартість придбаних у торговий портфель цінних паперів відображається бухгалтерськими проведеннями:

1) Дебет рахунку 9350 Кредит рахунку 990 - облік вартості цінних паперів, що будуть отримані внаслідок їх придбання

2) Дебет рахунку 990 Кредит рахунку 9360 - облік грошових коштів, які мають бути сплачені за придбані цінні папери

3. Якщо між датою операції і датою розрахунку змінюється справедлива вартість цінних паперів, які купуються, то банк виконує процедуру їх переоцінки з відображенням різниці на результативному рахунку 6203

В обліку виконуються такі записи:

- на суму дооцінки:

Дебет рахунку 3811 Кредит рахунку 6203

- на суму уцінки:

Дебет рахунку 6203 Кредит рахунку 3811

4. При настанні дати розрахунку в обліку складають зворотні проведення стосовно записів за позабалансовими рах-ками на дату операції.

Дт 9900 Кт 9350

Дт 9360 Кт 9900

Дт 6203 Кт 3811

Далі фіксується в обліку придбання акцій з урахуванням емітента. Придбання акцій в торговому портфелі банку на продаж відображається так:

Дт 3002, 3003, 3005 Кт Рахунки грошових коштів.

5. Коли між датою операції і датою розрахунку змінюється справедлива вартість придбання, то вобліку виникають проведення:

- збільшується справедлива вартість: Дт 3007 Кт 6203

- зменшується справедлива вартість: Дт 6203 Кт 3007

6. Далі банк постійно слідкує за котируванням наявних в його торговому портфелі акцій. Якщо справедлива вартість змінюється, то банк в обліку відображає рез-ат переоцінки (але спершу необхідно закрити суму попередньої переоцінки і тільки потім наступної):

Закриття дооцінки: Дт 6203 Кт 3007.

Внесення результату нової дооцінки: Дт 3007 Кт 6203 (з уцінкою обернені проведення)

7. За акціями, що є в торговому портфелі банку, банк нараховує собі дивідендний дохід, якщо це визначено зборами акціонерів емітента:

Дт 3008 Кт 6300

8. Якщо банк вирішує продати цінні папери, то:

- спочатку закриває суму наявної переоцінки, що обліковується на рах 3007 через кт або Дт рах 6203. (п.6)

- потім фіксує в обліку суму коштів, отриманих від продажу акцій з торгового портфеля:

якщо вище балансової вартості – Дт1200 Кт 3002 (на суму балансової вартості), Дт 1200 Кт 6203 (на суму прибутку).

Якщо нижче балансової вартості – Дт 1200 Кт 3002 (на суму продажу), Дт 6203 Кт 3002 (на суму збитку).

9. Якщо банк продає акції до дати оголошення дивідендів, то дивіденди отримує вже новий власник, тому банк при продажі акцій повинен встановити ціну з урахуванням втрачених дивідендів.