27.Облік операцій з придбання цінних паперів (боргових) у портфель банку на продаж.

у портфелі банку на продаж обліковуються два види цінних паперів:

1. акції;

2. боргові цінні папери.

Цінні папери у портфелі на продаж на дату балансу можуть відображатися за:

• справедливою вартістю;

• за собівартістю з урахуванням суми її зниження внаслідок зменшення корисності.

• за найменшою з двох оцінок і балансовою вартістю чи справедливою вартістю за вирахуванням витрат на процедуру продажу. Ця норма стосується інвестицій в асоційовані та дочірні компанії.

Витрати на операції, пов’язані з придбанням боргових цінних паперів у портфель на продаж, відображаються за рахунками з обліку дисконту (премії) під час їх первісного визнання (зарахування на баланс).

Правила обліку акцій в торговому портфелі банку на продаж.

1. Придбані банками і зараховані до портфеля на продаж акції обліковуються у розрізі емітентів за рахунками групи 310 „Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж”, а саме: 3102,3103, 3105.

2. Якщо акції придбаваються за схемою дата операції – дата розрахунку, то в обліку відображаються записи за позабалансовими рахунками 9350 і 9360.

3. Якщо між датою операції і датою розрахунку змінилася справедлива вартість придбаних акцій, то в обліку фіксується сума переоцінки, яка відображається на рахунку капіталу 5102 П „Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж”, що відповідає таким бухгалтерським проведенням:

   • на суму до оцінки: Дебет рахунку 3811 Кредит рахунку 5102 П

• на суму оцінки виконуються зворотні проведення.

4. На дату розрахунку акції обліковуються за собівартістю, тобто бухгалтерський запис, що фіксує зарахування акцій на баланс банку складається на суму придбання:

Дебет рахунків 3102, 3103, 3105

Кредит рахунків грошових коштів

5. Воднораз виконуються зворотні проведення до зазначених правилом 2, тобто кредитується рахунок 9350, 9360 у кореспонденції з контр рахунками групи 990.

6. На суму переоцінки, що проведена у період між датою операції і датою розрахунку виконуємо бухгалтерське проведення на її списання з обліку з тим, щоб виконати процедуру реальної переоцінки у зв’язку з настанням дати розрахунку і зарахуванням на баланс банку придбаних акцій:

• на суму до оцінки:

Дебет рахунку 5102

Кредит рахунку 3811

- на суму уцінки виконуються зворотні проведення.

7. Далі сума проведеної переоцінки заноситься до бухгалтерського обліку таким проведенням

• сума до оцінки:

Дебет рахунку 3107

• сума уцінки;

Дебет рахунку 5102 П

Кредит рахунку 3107 АП

8. Бухгалтерські проведення, зазначені у правилі 7 виконуються щоразу на суму різниці між справедливою вартістю акцій та їх балансовою вартістю. Йдеться про постійне відслідковування ціни і проведення переоцінки за її зміни.

9. Як і за акціями, що обліковуються у торговому портфелі, за акціями у портфелі банку на продаж, під час визнання результатів від наступної переоцінки цінних паперів, спочатку в обліку сторнуємо суму попередньої переоцінки (до оцінки чи уцінки) шляхом виконання зворотних проведень до зазначених правилом 8. Далі виконуємо бухгалтерські проведення на суму відхилення справедливої вартості акцій від їх балансової вартості на дату проведення переоцінки.

10. За умови визнання емітентом суми прибутку до розподілу, банк – власник акцій отримує право на отримання платежу у вигляді дивідендів, що зумовлює потребу у нарахуванні доходу.

в обліку цій процедурі відповідає бухгалтерське проведення:

Дебет рахунку 3108 А

Кредит рахунку 6300 П

11. Процедура перегляду справедливої вартості як і собівартості акцій у торговому портфелі на продаж зумовлює здійснення операцій з їх переоцінки. Втім, на певному етапі банк наражається на ситуації, які тягнуть за собою потребу переглядати акції на предмет зменшення їх корисності.

28. Облік витрат від зменшення корисності за акціями в портфелі банку на продаж. Пояснити у яких випадках банк переходить від обліку акцій за справедливою вартістю до їх обліку за собівартістю . Як це впливає на процедуру переоцінки акцій.

Під зменшенням корисності розумують втрату економічної вигоди, яка зумовлена однією або кількома збитковими подіями, що відбулася після первісного визнання акцій і мають вплив на очікувані майбутні грошові потоки за цими акціями. Незначне зниження справедливої вартості за умови, що воно відбувається не часто і не пов’язане із суттєвим погіршенням фінансового стану емітента розглядається як процедура уцінки цінних паперів. Якщо ж частота уцінки зростає, а фінансовий стан емітента викликає занепокоєння, то подальша уцінка цінних паперів не має сенсу.За таких обставин як за акціями, так і за борговими цінними паперами слід перейти до процедури визнання зменшення корисності.

Цій процедурі передує закриття наявної суми уцінки за дебетом рахунку 5102, що відповідає проведенню:

Дебет 3107 Кредит 5102

Що стосується визнання зменшення корисності, що списана попереднім проведенням сума уцінки, в обліку визнається резервом під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж:

Дебет 7703 Кредит 3190

1. Якщо у наступних періодах після визнання зменшення корисності акцій, відбудеться збільшення суми очікуваного відшкодування, то суму сформованого резерву не змінюють. Відбувається процедура переоцінки акцій до справедливої вартості, що зумовлює бухгалтерські проведення на суму до оцінки чи уцінки з використанням рахунків 3107 і 5102.

2. При подальшому зниженні справедливої вартості акцій, за якими раніше визнавалося зменшення корисності, сума зниження вважається подальшим зменшенням корисності,призводить до зростання обсягу резерву:

Дебет 7703 Кредит 3190

3. Списання знецінених акцій за рахунок резерву:

Дебет 3190

Кредит рахунків з обліку акцій у розрізі емітентів (3102, 3103, 3105).

Якщо на момент виникнення потреби у списанні акцій внаслідок їх повного знецінення, резерв сформовано не в повному обсязі, то здійснюється його доформування (Дебет рахунку 7703 Кредит рахунку 3190).

4. Подальший облік списаних акцій проводиться з використанням позабалансових рахунків:

Дебет 9613 Кредит рахунку групи 991.

5.На суму виконаних емітентом зобов’язань за позабалансовими рахунками виконуються зворотні проведення.

6. Одночасно на суму надходження коштів за акціями, вартість яких була списана з балансу банку за рахунок резервів:

• за умови списання акцій протягом поточного року

Дебет рахунків грошових коштів Кредит рахунку 7703

-за умови списання вартості протягом попередніх років

Дебет рахунків грошових коштів

Кредит 6713

Акції у портфелі банку на продаж можуть оцінюватися двояко: за собівартістю або за справедливою вартістю. Втім, обраний на момент первісного визнання спосіб оцінки може змінюватися.

Так, перевезення акцій з оцінки за собівартістю на оцінку за справедливою вартістю узагальнюється таким механізмом:

• собівартість акцій, що відображена на рахунках з їх обліку, су розрізі емітентів (3102, 3103, 3105) списується на рахунок 3541:

Дебет рахунку 3541

Кредит рахунку 3102, 3103, 3105.

• якщо на момент зміни оцінки на рахунку 3190 було сформовано резерв, сума цього резерву з обліку списується так:

Дебет 3190 Кредит 3541.

• на основі встановленої справедливої вартості за акціями, акції починають обліковуватися за справедливою вартістю:

Дебет рахунку 3102, 3103, 3105.

Кредит рахунку 3541.

• сума резерву заноситься знову до рахунку 3190:

Дебет рахунку 3541

Кредит рахунку 3190

• визначається залишок за рахунком 3541, що є різницею між справедливою вартістю на дату зміни методу оцінки за собівартістю:

• якщо справедлива вартість перевищує собівартість, то в обліку визнається позитивний результат переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж (К 5102)

Дебет рахунку 3541

Кредит рахунку 5102

• за протилежні ситуації в обліку фіксуємо негативний результат:

Дебет рахунку 5102

Кредит рахунку 3541

Дещо складніший механізм діє при переведенні акцій з оцінки за справедливою вартістю. У цьому випадку справедлива вартість цінного папера, визначена на дату переведення, стає його собівартістю.

• списуємо з обліку акції, які обліковуються за справедливою вартістю:

Дебет рахунку 3541

Кредит рахунку 3102, 3103, 3105.

• якщо за акціями, які обліковувалися за справедливою вартістю в обліку накопичено суму до оцінки, то ця сума також підлягає списанню:

Дебет рахунку 3541

Кредит рахунку 3107.

• попередній підхід поширюємо і на суму уцінки, за умови, що цей факт було зафіксовано в обліку:

Дебет рахунку 3107

Кредит рахунку 3541.

• закриваємо суму резерву під знецінення акцій, які обліковувались за собівартістю

Дебет рахунку 3190

Кредит рахунку 3541

• відображаємо в обліку акції за новою собівартістю:

Дебет рахунків 3102, 3103, 3105.

Кредит рахунку 3541

• не перекритий залишок за рахунком 3541 (різниця між дебетовими і кредитовими оборотами) в обліку відображається як сума резерву під знецінення цінних паперів на продаж:

Дебет рахунку 3541

Кредит рахунку 3190.

Як видно, зазначені проведення не зачіпають рахунку 5102:

• сума переоцінки, що відображена на рахунку 5102 обліковується за цим рахунком до моменту продажу акцій.

• якщо після переводу акцій з оцінки за справедливою вартістю на оцінку за собівартістю, виникають обставини, що зумовлюють потребу у визнанні зменшення корисності за акціями, то наявний залишок за рахунком 5102 (дебетовий чи кредитовий) закривається:

• кредитовий (за дооцінки):

Дебет рахунку 5102

Кредит рахунку 6393

• дебетовий (за уцінки):

Дебет рахунку 6393

Кредит рахунку 5102