26.Облік фінансових інвестицій за методом участі у капіталі.

Здійснені інвестиції в асоційовані і дочірні підприємства оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю та за допомогою методу участі в капіталі. За цим методом обліку інвестицій, їх балансова вартість збільшується або зменшується на суму частки інвестора у чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестування за завітній період, а також на суму частки інвестора у сумі зміни загального обсягу власного капіталу об’єкта інвестування за звітний період. Відображення в обліку:

1. Інвестиції в асоційовані компанії відображаються: за рахунками 410 групи «Інвестиції в асоційовані компанії» у розрізі емітентів за рахунками 4102, 4103, 4109.

2. Інвестиції в дочірні компанії обліковуються за групою 420 “Інвестиції в дочірні компанії» у розрізі емітентів за рахунками :4202, 4203, 4209.

3. На дату отримання суттєвого впливу (контролю) на дату вартості придбання зазначені рахунки (за дебетом) кореспондують з кредитом рахунків грошових коштів.

4. Якщо при здійсненні інвестиції виникає негативний гудвіл, то його сума відображається воднораз із попередніми записами (пр.3) на рахунках: 6310,6311

Іншими словами за рахунками 6310 і 6311 відображається різниця між вартістю придбання і часткою інвестора у справедливій вартості ідентифікованих зобов’язань.

5. За методом участі у капіталі інвестиції у річній фінансовій звітності банку відображаються за вартістю, що визначається, виходячи із зміни обсягу власного капіталу інвестора. Інвестиції починають обліковуватися з останнього дня місяця, у якому об’єкт інвестування став відповідати критеріям асоційованої компанії і припиняється з останнього дня, місяця, у якому ці критерії вже не підпадають під визнання об’єкту інвестування як асоційованої компанії.

6. Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується, на суму, яка відповідає частці банку-інвестора у чистому прибутку асоційованої компанії, що зумовлює бухгалтерський запис:

Дебет 4102, 4103, 4105

Кредит 6310

7. Подібним чином балансова вартість інвестицій зменшується за умови отримання емітентом збитку, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Дебет рахунку 7310 Кредит рахунків 4102, 4103, 4105

8.Складовою частиною методу участі у капіталі є також механізм розрахунку зміни вартості фінансової інвестиції у зв’язку з відхиленням загального обсягу власного капіталу емітента за звітний період порівняно з попереднім:

збільшення обсягу власного капіталу об’єкта інвестування зумовлює зростання вартості інвестиції:

Дебет рахунків 4102, 4103, 4105

Кредит рахунку 5103

- відповідно зменшення обсягу власного капіталу призводить до зниження вартості інвестиції:

Дебет рахунку 5103

Кредит рахунків 4102, 4103, 4105

Відображення за дебетом рахунку 5103 суми зниження вартості інвестиції допускається тільки в межах кредитового залишку за цим рахунком, що відтворює результат зростання вартості інвестицій у попередніх періодах.

Для недопущення дебетового сальдо за рахунком 5103 П “Результати переоцінки інвестицій в асоційовані і дочірні компанії”, різниця у зниженні вартості інвестиції понад суму її підвищення у попередніх періодах відображається таким бухгалтерським проведенням:

Дебет 5030 або Дебет 5031 Кредит 4102, 4103, 4105

9. Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій в асоційовані компанії відображається в бухгалтерському обліку тільки на суму, що не призведе до від’ємного її значення. Фінансова інвестиція, балансова вартість якої досягла нульового значення обліковується за нульовою вартістю.

10. Якщо у наступних звітних періодах емітент прозвітує про чисті прибутки, то банк-інвестор на суму, що відповідає його частці поновлює вартість фінансової інвестиції:

Дебет 4102, 4103, 4105

Кредит 6310

11.Сума, отримана інвестором у вигляді дивідендів закономірно призводить до зменшення вартості фінансової інвестиції, що підтверджується бухгалтерським проведенням:

Дебет рахунків грошових коштів

Кредит 4102, 4103, 4105

Балансова вартість інвестицій в асоційовані компанії зменшуються на суму визнаних дивідендів об’єкта інвестування.

12.Операція з нарахування доходу у вигляді дивідендів за інвестиціями банку в дочірні компанії, які обліковуються за собівартістю відображається в обліку після визнання права на отримання платежу таким бухгалтерським проведенням:

Дебет рахунку 4208 Кредит рахунку 6300

13.При отриманні дивідендів рахунок 4208 кредитується у кореспонденції із рахунками грошових коштів.

14.Загальний підхід до визнання зменшення корисності поширюється і на інвестиції в асоційовані і дочірні компанії (зокрема і на гудвіл).

Факт зменшення корисності підтверджується бухгалтерським проведенням:

Дебет рахунку 7310 або Дебет рахунку 7311

Кредит рахунків 4102, 4103, 4105, 4202, 4203, 4205.

14. Продаж інвестицій в асоційовані і дочірні компанії можливий за умови їх переводу у портфель цінних паперів на продаж.