22.Поясніть механізм походження категорій: економічний результат та оподаткований результат діяльності банку.

Економічний результат діяльності банку визначається різницею між доходами і витратами банку, суми яких накопичено за рахунками класу 6 “Доходи” та класу 7 “Витрати” за правилами фінансового обліку. Для формування бази оподаткування, банк має вести в підсистемі податкового обліку їх накопичення протягом звітного періоду.

Основні підходи до цієї процедури описані Інструкцією про порядок відображення в бухгалтерському обліку банками України поточних і відстрочених податкових зобов’язань та податкових активів (затверджена ПП НБУ від 17.03.2009 року за № 140, зі змінами).

Сума податку на прибуток визнається витратами банку і обліковується за рахунком 7900АП «Податок на прибуток». Також обліковують відстрочені податкові зобов’язання (ВПЗ), рахунок П 3621 та відстрочені податкові активи (ВПА), рахунок А 3521.

Для відображення в обліку заборгованості банку перед бюджетом призначено рахунок 3620П Кредиторська заборгованість за податком на прибуток. Авансові платежі до бюджету обліковуються за рахунком 3520 А Дебіторська заборгованість за податком на прибуток.

Відстрочені податкові зобов’язання - суми податку на прибуток, яка підлягає сплаті у наступних періодах з тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню.

Відстрочений податковий актив – сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних звітних періодах в результаті тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню; перенесення податкового збитку та податкових пільг.

В бухгалтерії банку чітко визначено коло посадових осіб, які займаються формуванням податкової звітності. Для обліковування валових доходів витрат банки формують внутрішній план рахунків з орієнтацією на власний продукт. І взагалі, весь механізм відображення економічних результатів діяльності банку, та його оподаткування, дуже складно зрозуміти без практики, особливо враховуючи постійні зміни в нашому податковому законодавстві, не завжди зрозумілі не то що пересічному громадянину а навіть висококваліфікованому спеціалісту.

23.Економічна сутність дисконту та премії за операціями банку із борговими цінними паперами. Навести всі потрібні облікові процедури за операціями з дисконтом, премією за цінними паперами в портфелі банку до погашення.

Дисконт — це різниця між номінальною вартістю цінних паперів та їх вартістю під час первісного визнання без урахування нарахованих на час придбання процентів, якщо така вартість нижча номінальної вартості;

Премія — це перевищення вартості цінних паперів під час їх первісного визнання без урахування нарахованих (накопичених) на час придбання процентів над їх номінальною вартістю;

Дисконт або премія за борговими цінними паперами в портфелях на продаж та до погашення амортизується протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка.

Сума амортизації дисконту збільшує процентний дохід, а сума амортизації премії зменшує процентний дохід за цінними паперами.

Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням процентів.

Придбані в портфель до погашення цінні папери відображаються за балансовими рахунками груп 142, 144 та 321 Плану рахунків.

Так дисконт за БЦП до погашенняя обліковується на рахунках 1426, 3216, 1446, премія обліковється на рахунках 1427, 3217, 1447

У разі придбання боргових цінних паперів з дисконтом на дату розрахунку здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет рахунків1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 — на суму номіналу;Кредит рахунків1426, 1446, 3216 — на суму дисконту; Кредит рахунків Кореспондентський рахунок, поточний рахунок — на суму собівартості.

Якщо боргові цінні папери придбані з премією, то в бухгалтерському обліку на дату розрахунку здійснюються такі проводки:

Дебет рахунків1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 — на суму номіналу; Дебет рахунків 1427, 1447, 3217 — на суму премії;Кредит рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок — на суму собівартості.

Амортизація дисконту за цінними паперами в портфелі банку до погашення відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунків1426, 1446, 3216Кредит рахунків6051, 6053, 6055.

Амортизація премії за цінними паперами в портфелі банку до погашення відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунків6051, 6053, 6055Кредит рахунків1427, 1447, 3217.

У разі прийняття банком рішення про списання цінних паперів за рахунок резерву в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Дебет рахунків1491, 1493, 3290, 3291

Кредит рахунків1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 — на суму номіналу;Дебет/Кредит рахунків1426, 3216/1427, 3217 — на суму неамортизованого дисконту/премії;Кредит рахунків1428, 1429, 3218, 3219 — на суму нарахованих (прострочених нарахованих) доходів.

Якщо резерв під знецінення цінних паперів сформований не в повному обсязі, то здійснюється його доформування.