1.Як при побудові Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України враховано процедурні правила методики обліку за принципом нарахування доходів (витрат).

Принцип нарахування доходів означає, що доходи мають бути зафіксовані в обліку за всіма операціями за якими це можливо в момент зароблення. Фактично отримані чи не отримані грошові кошти до уваги не беруться.

Виходячи з цього за всіма групами плану рахунків, на яких обліковуються активи, за якими банк може заробити дохід, передбачено рахунки нарахованих доходів.

Ситуація 1.

Банк А надав кредит на 6 міс., погашення кредиту і отримання відсотків наприкінці дії кредитного договору. Дата отримання 1.02.Сума відсотків – 10000 виплачується щомісячно. Тобто, 1.03, 1.04, 1.05, 1.06, 1.07, 1.08. На 1.08 сума виплачених відсотків становить 60000.

За принципом нарахування наприкінці кожного місяця:

Д-т. Нараховані доходи 10000

К-т. Доходи 10000

Якщо за кредитною угодою сплата % відбувається через 6 міс. (1.09), то в обліку фіксуємо запис:

Д-т. Гроші (пот. Рах.) 60000

К-т. Нарах. Доходи 60000

Рахунки нарахованих доходів за економічними змістом нагадують рахунки дебіторської заборгованості.

Ситуація 2.

Банк А залучив депозит.

Д-т. Витрати 60000

К-т. Нараховані витрати 60000.

Ці гроші по закінченню угоди видаються з каси банку клієнту. Рахунки нарахованих витрат за економічним змістом нагадують рахунки кредиторської заборгованості, бо підлягають сплаті.

2.Як при побудові Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України враховано процедурні правила методики обліку за принципом обачності (резервів).

Цей принцип означає, що суми нарахованих доходів і суми нарахованих витрат мають бути враховані при визначенні реальної оцінки активів, діє процедура визначення сумнівних, безнадійних доходів.

Для прикладу візьмемо надані кредити. Надано кредит клієнту банку:

Д-т. Поточний рах

К-т. Кредити надані

Актив надані кредити має бути погашений через 6 міс., але банк постійно слідкує за фінансовим станом позичальника. Якщо позичальник має проблеми, то банк може встановити ймовірність непогашення позики. І ця ймовірність неповернення коштів для банку визначається як ризик. Діє схема ризику, за її результатами визначається сума резервів на можливі втрати.

Розрахований резерв під втрати, банки розраховують на спеціальному контрактивному рахунку. Сальдо контракт. рах. зменшує, регулює (в контрі) до вартості активу, облікову суму якого він регулює.

Кредитний портфель – надані кредити (100000 грн, 2000 грн - резерв)

Д-т Витрати 2000

К-т Резерв (контракт. рах.) 2000

Резерв в балансі банку відображається зі знаком «-». Записи за контракт. рахунками відбуваються за схемою пасивних рахунків – збільшуються за кредитом, зменшуються за дебетом.

3.Як при побудові Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України враховано процедурні правила методики обліку активів за справедливою вартістю.

При побудові плану рахунків враховано дію трьох основоположних принципів міжнародних стандартів:

1)Нарахування доходів і витрат

2)Формування резервів під можливі втрати банків при здійсненні активних операцій

3)Переоцінка активів до їх справедливої вартості

Переоцінка – це дія, пов’язана із необхідним приведенням вартості активу на дату балансу до його справедливої вартості.

Якщо в балансі на 10% є відхилення від справедливої вартості, то в обліку фіксуємо переоцінку.

А) Д-т. Актив

К-т. Рахунок переоцінки

Б)Д-т. Рахунок переоцінки

К-т. Актив (якщо уцінка)

У класі 5 «Капітал» передбачено групу рахунків 510 із рахунками 5100, 5101, 5102, 5103, 5104.