Налоги и сборы, Налоговая система

Налоговая система рф

02.09.11

Литература:

1. НК РФ ч.1 и ч.2 по состоянию на 01.01.11

2. Налоги и налогообложение (Книга с кафедры) под ред. Майбурова И.А.

Налог как экономическая категория

1. Социально-экономическая сущность налога.

2. Понятие налога и сбора и их характеристика

3. Функции налогов

4. Принципы налогообложения

5. Классификация налогов

6. Основные элементы налога и их характеристика

Социально-экономическая сущность налога

Налоги являются неотъемлемой частью государства. Без налогов невозможна реализация функций государства. Первые налоги: дань с побежденных народов, жертвоприношения, платежи в пользу церкви, налоги с плодовых деревьев, налог на торговлю рабами, налоги на спички, на реализацию масел, налог на перевозку грузов, налог на перевозку электроники по железной дороге. Налоги возникли с появлением общества, постоянно росло число налогов. Налоги обеспечивают в современных условиях большую долю доход бюджета. До 90% доходов бюджета обеспечиваются налоговыми поступлениями, а остальное – доходы в виде дивидендов и др.

Таможенные платежи и сборы в НК не включены. Налоги обеспечивают функционирование государства и играют в его жизни как положительную, так и отрицательную роль. Положительное: за счет налогов государство создает необходимые условия для развития экономики (развитие инфраструктуры, транспорта), инвестирование в приоритетные отрасли. Отрицательное влияние – они являются грузом для экономики и тормозят развитие экономической составляющей общества.

Понятие налога и сбора и их характеристика

В сфере НО используются такие термины как налог, пошлина, акциз, подать. Налог обладает следующими признаками:

- признак императивности, т.е. обязательности – уплата налога является безусловной обязанностью налогоплательщика

- индивидуальная безвозмездность т.е. уплата налога не предполагает предоставления эквивалентной выгоды конкретному налогоплательщику

- уплата налога для финансового обеспечения деятельности государства

- законность, т.е. налоги должны устанавливаться законом

- относительная регулярность или периодичность уплаты налогов

НК дает след. определение налогу: Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организация и физ лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хоз ведения и оперативного управления денежных средств в целях фин обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

В данном определении отсутствует признак законности, отсутствует упоминание о регулярности налога, вызывает отрицательное отношение праводопустимость формы взимания налога в виде отчуждения, т.е. налог видится как конфискация принадлежащего имущества. Уплата налога увязывается в данном определении с денежной формой, но практика говорит, что налог может взиматься и в других формах. По определению налог взимается государством.

Налог – это обязательный индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физ лицами в целях фин обеспечения деятельности государства и МО.

Сбор – обязательный взнос, он взимается организация и физ лиц и уплата его является одним из условий совершения в отношении плательщиков юридически значимых действий государственными и иными уполномоченными органами.

Сбор – обязательный, индивидуально возмездный и законодательно установленный государством взнос, уплачивается государствами и юр лицами с целью получения юридически значимых действий от уполномоченных органов и должностных лиц. В отличие от налогов сбор уплачивается не регулярно.

Классификация платежей:

1. Налоговые обязательные платежи. Налоги и сборы, которые регулируются законодательством

2. Неналоговые обязательные платежи (квази налоги, налоги за загрязнение окружающей среды)

3. Разовые изъятия налогового характера (таможенные платежи, за недобросовестное выполнение обязанностей, штрафы, пени)

4. Разовые изъятия неналогового характера.

Функции налогов

Функции налогов раскрывают их сущностные свойства и содержание. Выделяют 4 функции налогов:

1. Фискальная функция – основная функция, которая отражает фундаментальное содержание и предназначение налога, которое состоит в предназначении в пользу государственного бюджета

2. Регулирующая функция – налоги регулируют процессы в экономике. 30-35% ВВП. Выделяют 3 подфункции: стимулирующая (с помощью НО стимулируют развитие желательных экономических процессов и явлений), дестимулирующая (через НО тормозятся, снижаются нежелательные экономические процессы)

3. Распределительная функция – перераспределяется производственный продукт между отраслями, реализуется рядом налоговых рычагов (прогрессивной шкалой НО; повышение доли косвенного НО; использование ориентировочных льгот)

4. Контрольная функция – заключается в отслеживании доходов и расходов налоговым обязательствам

5. Поощрительная функция НО – признание государством заслуг перед ним

Принципы налогообложения

3 группы: экономические, юридические, организационные

Каждый субъект принимает участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам

Экономические принципы:

1. Принцип справедливости (всеобщей) – субъект принимает участие в финансировании государственных расходов, соразмерно своим доходам (своему экономическому положению)

2. Принцип платежеспособности (принцип горизонтальной справедливости), равные доходы облагаются по одинаковой ставке

3. Принцип эффективности

4. Принцип соразмерности (по их имущественному положению)

5. Принцип множественности налогов

Юридические:

1. принцип нейтральности

2. принцип установления налогового закона

3. принцип отрицания силы налогового закона (отрицательную силу может иметь налог положения, которые улучшают положение или снижают налоговую ответственность для налогоплательщика)

4. Принцип приоритетности налогового законодательства

5. Принцип наличия всех элементов налога в законе

Организационные:

1. Принцип единства

2. Принцип подвижности

3. Принцип стабильности

4. Принцип налогового федерализма

5. Принцип гласности

6. Принцип однократности НО

09.09.11

Классификация налогов

Классификация – распределение налогов по определенным группам. Цель классификации: систематизации, сопоставление, группировка.

1. по способу взимания налогов:

• прямые – взимаются непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика; основанием для уплаты налога является получения дохода или факт владения объектом налогообложения; могут взиматься с реального дохода и с некоторого условного дохода (ЕНВД)

• косвенные – налоги, которые взимаются в процессе оборота; устанавливаются в виде надбавки к цене товара, работ (услуг) и оплачивается потребителем товара. Косвенные налоги бывают универсальными (НДС) и специальными (применяются к отдельным видам товаров: акцизы). Косвенные налоги уплачиваются конечным потребителем.

2. по объекту налогообложения (объект – характеристика налога):

   • с имущества

   • с доходов (НДФЛ, налог на прибыль организаций)

   • с потребления (акцизы, НДС, налог с продаж – уже не применяется)

   • с использования ресурсов

3. по субъекту НО:

   • с юридических лиц

   • с физических лиц

   • смешанные налоги (НДС, налог на транспортные средства)

4. по способу НО:

   • НО у источника выплат – применяется при взимании НДФЛ за выполнение трудовых обязанностей. Работодатель обязан исчислить налог, удержать его из выплачиваемых средств и перечислить его в соответствующий бюджет

   • По декларации – налогоплательщик сам обязан подать заявление в налоговый орган с указанием объекта НО, его составных частей, основные характеристики (льготы и основания), налоговая ставка, далее исчисляется сумма налога

   • По уведомлению – применяется в основном в отношении налогов, установленных для физических лиц (налог на землю, на имущество, на транспортное средство).

5. по применяемой ставке

   • равные ставки – не зависимо от налоговой базы

   • пропорциональные ставки – сумма платежа пропорциональна налоговой базе

   • прогрессивные налоги – меньшая налоговая база облагается по большей ставке

   • регрессивные налоги – большая налоговая база облагается по меньшей ставке (пошлина, социальные взносы)

6. по назначению

   • абстрактные – налоги взимаются для формирования бюджета в целом

   • целевые – взимаются для формирования средств на реализацию проектов

7. по срокам уплаты:

   • срочные – уплачиваются при наступлении какого-либо события

   • периодические – уплачиваются по истечении определенного календарного времени

8. по источнику уплаты:

   • налоги, уплачиваемые из доходов

   • налоги, уплачиваемые из выручки

   • налоги, уплачиваемые из прибыли

   • налоги, уплачиваемые за счет себестоимости (налог на землю, имущество, транспортный налог, на добычу полезных ископаемых)

9. по принадлежности к уровню правления:

   • федеральные налоги

   • региональные налоги

   • местные налоги

10. в зависимости от экономических результатов:

    • налоги, зависящие от результата деятельности хозяйствующего субъекта

    • налоги, не зависящие от результата деятельности хозяйствующего субъекта

Основные элементы налога и их характеристика

Налог как сложная экономическая категория состоит из взаимосвязанных элементов. Выделяют целый комплекс элементов, характеризующий все его стороны, но обязательными (должны непременно присутствовать в законе) являются следующие (ст.17 НК): налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и срок уплаты налога.

Налогоплательщик (субъект налога) – лицо, на которое по закону возлагается юридическая обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств.

Носитель налога – лицо, которое в конечном итоге несет бремя данного налога. В случае использования прямых налогов носитель налога и налогоплательщик – одно лицо, а при косвенном налогообложении носитель налога и налогоплательщик – разные лица.

Предмет налогообложения – объекты материального мира и юридически значимые действия, которые обуславливают возникновение объектов налогообложения.

Объект НО – юридические факты или состояния по отношению к предмету НО, которые обуславливают возникновение обязанностей у субъекта по уплате налога.

Масштаб налога – установленная законом мера измерения объекта НО.

Единица налога – характеристика изменения масштаба налога.

Налоговая база – количественное выражение объекта налога, т.е. это та часть объекта налога, которая является основой для исчисления суммы налога. Может совпадать с объектом налога, но в общем случае не совпадает.

Налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и определяется размер налогового обязательства. Год, квартал, месяц.

Отчетный период – срок, по истечении которого налогоплательщик представляет отчетность и уплачивает авансовые платежи за этот срок.

Налоговая ставка – бывает прогрессивная и регрессивная

Порядок исчисления налога – указываются приемы расчета налога

Налоговая льгота – предоставление налоговым законодательством отдельным категориям налогоплательщиков исключительных преимуществ в виде возможности не уплачивать налоги и сборы либо уплачивать их в меньшем размере, а также иное смягчение налогового бремени. Льготы могут предоставляться в отсрочку или рассрочку платежа. К налоговым льготам также относятся пониженные налоговые ставки.

Порядок и сроки уплаты налога – устанавливает способы и сроки внесения налога получателем. Уплата налога в некоторых случаях может осуществляться продукцией. Сроки уплаты налога – дата, до которой должен быть уплачен налог одним из способов.

Порядок ведения налога в действие – новые налоги могут вводиться только с нового календарного года (01.01), а изменения в действующие налоги могут вноситься с нового налогового периода. Внесения должны быть осуществлены и опубликованы не менее чем за месяц до их введения в действие.