8 Вопрос. Значение пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Пояснительная записка представляет аналитическую часть бух­галтерской отчетности и содержит сведения о деятельности орга­низации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка выполняет следующие задачи:

• обеспечивает информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

• раскрывает существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

• предоставляет пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

• предоставляет данные аналитических показателей, наиболее важных сточки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Пояснительная записка является обязательной частью бухгалтерской отчетности всех компаний, что предусмотрено Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

Исключение составляют:

• бюджетные организации;

• общественные организации, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации, кроме выбывшего имущества;

• субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (право не включать записку в состав отчетности в этом случае закреплено за малыми предприятиями в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности);

•   организации, применяющие УСН

При формировании информации в пояснительной записке следует учитывать следующие требования:

1.      при раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и суммах начисленной амортизации; 2.      при раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Этапы формирования пояснительной записки

Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:

• 1) анализ требований к содержанию записки, установленный действующими нормативными актами;

• 2) выбор необходимых разделов (информационных блоков) записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;

• 3) составление и подписание окончательного варианта записки; утверждение ее в составе годовой отчетности высшим органом управления организацией.

Структура пояснительной записки

Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку.

Информацию, подлежащую раскрытию в пояснительной записке, можно условно свести в три группы: информация о самой организации; информация о ее учетной политике; основные факторы, влияющие на деятельность организации и ее финансовые результаты.

 Информация об организации включает в себя реквизиты фирмы, данные о руководителе, главном бухгалтере и контролирующих органах, среднесписочную численность работников, размер уставного капитала, сведения о выпущенных акциях и тому подобную основную информацию. Также существенной частью данного раздела пояснительной записки является перечень и характеристика видов деятельности организации - натуральные и стоимостные показатели и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты. При этом в пояснительную записку стоит включать не все подряд виды деятельности, а только те, экономическая важность которых (процент выручки, стоимость активов и т.п.) составляет не менее 10%, а также те, которые фигурировали в бухгалтерской отчетности за прошлый отчетный период. В пояснительной записке к балансу необходимо отразить сведения об учетной политике организации и изменениях в ней. При этом существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, существенные для правильной оценки финансового положения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности и принятия ими решений. Например, подлежат раскрытию такие позиции, как порядок признания выручки и признания расходов, способы оценки активов и МПЗ, способы начисления амортизации, способ распределения ресурсов между видами деятельности организации и т.д. Если на следующий отчетный год предполагаются изменения в учетной политике, в пояснительной записке должны быть указаны причины и содержание изменений. Информация о финансовом положении организации включает в себя обширный перечень показателей за отчетный период, влияющих на финансовую деятельность организации: от индекса потребительских цен до коэффициента текущей ликвидности и средней заработной платы в организации. Также необходимо привести динамику данных - сравнить отчетный год с предыдущими. В этом разделе пояснительной записки уместна любая информация, полезная для составления полной и объективной картины финансового положения организации.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

• о наличии и движении нематериальных активов

• о наличии и движении основных средств

• о наличии и движении отдельных видов финансовых вложений

• о наличии и движении отдельных видов дебиторской задолженности

• об изменениях в капитале организации

• о наличии отдельных видов кредиторской задолженности

• об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта 

• о составе затрат на производство (издержках обращения) 

• о составе прочих доходов и расходов 

• о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности 

• о прекращенных операциях 

• о государственной помощи.

Согласно Приказу Минфина № 66н от 2. 07. 2010 с 2011 года из состава бухгалтерской отчетности исключены форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и Пояснительная записка.

Поэтому теперь объяснения к отдельным статьям баланса будут даваться в пояснениях, которые согласно Приказу № 66Н можно оформить в табличном виде согласно образцу, приведенному в приложении к приказу. Так же можно дать пояснения в текстовой форме, но текст должен иметь нумерацию и на его разделы можно дать ссылку рядом с соответствующей статьёй баланса.

9 вопрос. Нормативное регулирование, понятие, правила формирования и представление информации по сегментам в бухгалтерской отчетности.

Нормативное регулирование.

1. Федеральный уровень:

- Федеральный закон N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Нормативный уровень:

- Приказ Минфина РФ N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

- Приказ Минфина РФ N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

- ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» (основное!)

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

- ПБУ 9/99 «Доходы организации».

- ПБУ 10/99 «Расходы организации».

3. Методологический уровень:

- Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н "Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций"

4. Организационный уровень:

- Учетная политика организации.

- Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Сущность отчетности по сегментам.

Понятие «информация по сегментам» представляет собой информацию, раскрывающую часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях.

Применительно к бухгалтерскому учету и аудиту понятие означает, что в бухгалтерской отчетности сведения о разных частях (сегментах) деятельности организации необходимо указывать отдельно. Такими частями (сегментами) могут быть данные о производстве и продаже разных товаров, работ, услуг либо данные о продажах товаров одного вида в разных регионах и т.д.

ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам».

Положение будет обязательно для организаций - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг. Они должны раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам. Другие организации будут применять ПБУ 12/2010 только в случае принятия ими решения о раскрытии информации.

ПБУ 12/2010 используется также коммерческими организациями при составлении сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности. Субъекты малого предпринимательства могут не применять правила, устанавливаемые ПБУ 12/2010.

Применение данного Положения позволяет более полно реализовать требования достоверности и полноты бухгалтерской отчетности организации, установленные ПБУ 4/99. В положении определено обязательное раскрытие дополнительных данных об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности) в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Положением также определено, что перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике исходя из ее организационной и управленческой структуры.

Информация по сегментам.

Многие предприятия производят несколько видов продукции (товаров), оказывают разнообразные услуги, выполняют различные виды работ или ведут свою деятельность в нескольких географических регионах. Поэтому они могут иметь различные нормы рентабельности, перспективы развития, могут быть подвержены разным рискам.

Информация о разных видах товаров (работ, услуг), а также о деятельности организации в различных географических регионах, полученная в результате оценки соответствующих рисков и прибылей, называется сегментной информацией, или информацией по сегментам. Такая информация является основой анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия и имеет большое значение для принятия управленческих решений. Ее раскрытие в составе годовой бухгалтерской отчетности направлено на удовлетворение в первую очередь интересов внешних пользователей (инвесторов, партнеров по бизнесу, работников контролирующих органов и т.д.). Внешним пользователям она позволяет не только более глубоко проанализировать деятельность организации за ряд лет, но и сопоставить результаты производства одинаковых видов продукции (оказания услуг, выполнения работ) у разных организаций. А руководство организации получает дополнительные возможности для сравнения и анализа результатов деятельности конкурентов, а также отрасли в целом.

Понятие сегмента.

Сегмент - это часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях, информация о которой подлежит раскрытию посредством представления установленного перечня показателей в бухгалтерской отчетности.

Выделяют два вида сегментов: операционные и географические.

Операционный сегмент – часть деятельности организации по производству определенного товара или однородных групп товаров, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам или другим однородным группам товаров. При объединении товаров в группу предполагается сходство по всем или большинству следующих факторов:

- назначению товаров;

- процессу их производства;

- потребителям;

- методам продажи;

- системам управления деятельностью организации.

Географический сегмент – часть деятельности организации по производству товаров в определенном географическом регионе, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других регионах деятельности организации. При выделении географических сегментов следует исходить:

- из сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых организация ведет деятельность;

- наличие устойчивых связей в деятельности в различных географических регионах;

- сходства характера деятельности;

- рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе;

- общности правил валютного контроля;

- валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

При этом организацией может быть выделен один географический сегмент по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам в Российской Федерации.

Исходя из организационной структуры и системы внутренней отчетности, географические сегменты могут выделяться по местам расположения активов (ведения деятельности организации) или по местам расположения рынков сбыта (потребителей или покупателей).

Понятие отчетного сегмента.

Не все операционные и географические сегменты отражаются в бухгалтерской отчетности. Сегменты, информация о которых раскрывается в годовой бухгалтерской отчетности, называются отчетными сегментами. Сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям. Кроме того, одновременно должно выполняться хотя бы одно из условий:

- выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

- финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов;

- активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

Положения о сегментах, содержащиеся в учетной политике в учетной политике.

Для упрощения процедуры сбора и формирования информации по сегментам в отчетности следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета следующие положения:

- порядок определения отчетных сегментов;

- способы распределения первичной и вторичной информации;

- метод распределения активов, обязательств, доходов и расходов.

Понятие доходов, расходов, финансового результата сегмента.

Выручка (доходы) сегмента – представляет собой выручку от продажи определенных товаров или выручку от продажи товаров в определенном географическом регионе, а также часть общей выручки организации, которая обоснованно приходится на данный сегмент.

Выручкой (доходами) сегмента не являются:

- проценты и дивиденды, кроме случаев, когда такие доходы порождены основной деятельностью отчетного сегмента (обороты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»);

- доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента (обороты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»);

- чрезвычайные доходы.

Расходы сегмента - определяются как расходы по производству определенных товаров или расходы по производству товаров в определенном географическом регионе, а также часть общих расходов организации, которые обоснованно приходятся на данный сегмент.

Расходами отчетного сегмента не являются:

- проценты, кроме случаев, когда предметом деятельности отчетного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности (обороты по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»);

- расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента (обороты по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»);

- налог на прибыль (оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»);

- общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации в целом (обороты по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»);

- чрезвычайные расходы (обороты по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Финансовый результат сегмента – разница между выручкой (доходами) и расходами сегмента. Финансовый результат отчетного сегмента для представления в сводной бухгалтерской отчетности рассчитывается до поправок на долю меньшинства.

Активы и обязательства сегмента.

Активы сегмента – это активы, используемые для производства определенных товаров, выполнения определенных работ, оказания определенных услуг или для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности организации. Они начисляются по данным бухгалтерского баланса, отражаемых в его первом и втором разделах.

Обязательства сегмента – обязательства, которые возникают при производстве и продаже определенных товаров, выполнении определенных работ, оказания определенных услуг или при производстве и продаже продукции (товаров), выполнении работ, оказании услуг в определенном географическом регионе деятельности организации.

В обязательства сегмента не включается задолженность по налогу на прибыль.

Этапы построения системы сегментарной отчетности организации.

Этап 1. Формирование децентрализованной структуры управления с выделением центров ответственности. Последние в свою очередь должны подразделяться на центры прибыли и центры затрат.

Этап 2. Кодировка статей затрат центров ответственности. Организация системы сегментарного учета предполагает специальную кодировку затратных и доходных статей центров ответственности для их детального отражения в системе управленческого учета и для последующего составления сегментарной отчетности.

Этап 3. Организация плановой и отчетной работы по каждому сегменту.

Отражение в отчетности.

Показатели, исчисленные по сегментам, бухгалтер должен отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Информация по сегментам может раскрываться в отдельном разделе пояснительной записки.

Учетная политика по сегментам должна отражать модель системы бухгалтерского сегментарного учета и отчетности предприятия.

В первую очередь раскрывается первичная информация (по операционным сегментам) по сегментам, затем – вторичная (по географическим сегментам).

29