2. Розповсюдження товарів з логотипом "___" (кепки, парасолі тощо)

Розповсюдження кепок, парасоль, інших дрібних побутових товарів з фірмовим логотипом підприємства можна розцінювати як здійснення рекламної діяльності.

Відповідно до ^{ЗУ "Про рекламу"} реклама визначається як інформація про особу чи товар, розповсюджена в будь-якій формі та в будь-який спосіб і призначена сформувати або підтримати обізнаність споживачів реклами та їх інтерес щодо таких осіб чи товару.

До рекламних витрат, які зменшують об’єкт оподаткування податку на прибуток ПК України відносить: а) "витрати на збут, які включають витрати, пов'язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів" та б) витрати подвійного призначення, а саме: витрати платника податку на проведення реклами.

Рекламна мета розповсюдження має бути відображена у відповідних розпорядчих та первинних документах підприємства, що складаються у зв'язку зі здійсненням такої операції.

Належно задокументовані витрати підприємства на проведення реклами включаються до складу витрат, які зменшують об’єкт оподаткування з податок на прибуток.

Схожа думка викладена й у Віснику Податкової служби України: «якщо витрати можна визнати рекламою або витратами на збут – витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів та витрати, пов’язані з провадженням господарської діяльності, і якщо такі витрати належним чином документально підтверджені, то підприємство може віднести їх до складу інших витрат (витрат на збут)".

Розповсюдження кепок, парасоль, інших побутових товарів з фірмовим логотипом підприємства, у т.ч. з рекламними цілями можна розцінювати як безоплатне постачання товарів; відтак, така операція є об'єктом оподаткування ПДВ.

Цієї ж позиції дотримуються органи ДПС. Ними стверджується, що операції з безоплатного розповсюдження матеріалів з метою реклами є об’єктом оподатковування ПДВ і підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах за основною ставкою.

Оподаткування податком на доходи фізичних осіб

Придбання обідів за рахунок підприємства і розповсюдження товарів з логотипом "___" (кепки, парасолі тощо)

Згідно з п. 163.1 ст. 163 ПК України об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід. У п. 164.2 ст. 164 ПК України стверджується, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо у вигляді вартості майна та харчування, безоплатно отриманого платником податку, крім випадків, визначених ПК України для оподаткування прибутку підприємств.

Відповідно до підпункту 14.1.47 ст. 14 ПК України додаткові блага – кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний з виконанням обов'язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу). При цьому, в абз. 2 цього ж підпункту йдеться про те, що не вважаються додатковим благом платника податку доходи, одержані у формі та розмірах, що підлягають включенню роботодавцем до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг згідно із розділом III ПК України.

Оскільки придбання обідів за рахунок підприємства і витрати на розповсюдження товарів з логотипом "___" не можуть бути включені до витрат, за рахунок яких формується собівартість реалізованих товарів виконаних робіт, наданих послуг (що було обґрунтовано нами вище), вартість таких благ визначатиметься як додаткове благо і включатиметься до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податку – фізичних осіб.

Між тим, як уже зазначалося, податок на доходи фізичних осіб формується, нараховується і сплачується із загального місячного (річного) оподатковуваного доходу кожного платника податку, тобто індивідуально (персоналізовано). Відтак, ПДФО нараховуватиметься фізичним особам лише якщо отримання обідів працівниками чи отримання особами товарів із рекламою на них в індивідуалізованим (персоналізованим).

Завдання 2.

Ваш клієнт – ТОВ, підприємство, яке займається виготовлення будівельних матеріалів та наймає більше 300 працівників – звернулося із проханням проконсультувати щодо оподаткування А) Податком на прибуток підприємств, Б) Податком на доходи фізичних осіб (у ролі податкового агента і не лише), В) Податком на додану вартість: ^{проведення зустрічей з дилерами – не працівниками підприємства (витрати на готель, у т.ч. організація для них навчання, зустрічей у конференц-залі готелю, замовлення додаткових послуг у готелю – транспортне забезпечення, спа, масаж, сніданки, обіди, вечері тощо).}