Завдання 1.

Ваш клієнт – ТОВ, підприємство, яке займається виготовлення будівельних матеріалів та наймає більше 300 працівників – звернулося із проханням проконсультувати щодо оподаткування А) Податком на прибуток підприємств, Б) Податком на доходи фізичних осіб (у ролі податкового агента і не лише), В) Податком на додану вартість: ^{1) забезпечення харчуванням та водою працівників (придбання обідів за рахунок підприємства); 2) безоплатне розповсюдження як реклами товарів з логотипом "ТОВ" (кепки, парасолі тощо).}

Оподаткування податком на прибуток підприємств та пдв

1. Забезпечення харчуванням та водою працівників (придбання обідів за рахунок підприємства).

Детальний аналіз юридичних норм Податкового кодексу України, в яких конкретизується склад витрат, які зменшують об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств, не дає можливості віднести витрати на придбання обідів ^за рахунок підприємства до таких витрат зокрема через те, що вони прямо не пов’язані власне з господарською, зокрема операційною, діяльністю підприємства.

Згідно з пп. 14.1.36 ПК України, господарська діяльність – це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Крім того, у пп. 140.1.1 ст. 140 ПК України до витрат подвійного призначення віднесені "витрати платника податку на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, спеціальним (форменим) одягом, мийними та знешкоджувальними засобами, засобами індивідуального захисту, що необхідні для виконання професійних обов'язків, а також продуктами спеціального харчування за переліком, що встановлюється Кабінетом Міністрів України та/або галузевими нормами безплатної видачі працівникам спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту". Водночас у "Переліку заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до витрат", затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України забезпечення працівників звичайним харчуванням і водою, не включене у заходи з охорони праці.

Витрати підприємства на забезпечення працівників водою та харчуванням не можуть бути також віднесені до витрат на оплату праці за пунктом 142.1 ПК України, оскільки обов'язок забезпечувати працівників відповідними благами не передбачений ні у колективному договорі, ні у трудових договорах із працівниками.

Також діяльність із ^{придбання обідів за рахунок підприємства не відноситься до такої, що звільнена від оподаткування (на підставі ст. 154 ПК України).}

Позиція про те, що витрати на забезпечення працівників простою бутильованою водою не відносяться до витрат підприємства, що пов’язані з господарською діяльністю та, відтак, зменшують об'єкт оподаткування податком на прибуток відображена також у постанові Вищого адміністративного суду України від 20.10.2011р. №К33690/09.

На підставі викладеного вважаємо, що витрати на забезпечення ^{харчуванням і водою працівників підприємства (придбання обідів за рахунок підприємства) не можуть бути включені до складу витрат, які зменшують об’єкт оподаткування податку на прибуток.}

У ПКУ зазначається, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг. При цьому, п. 198.3. ст. 198 ПК України вказується, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку зпридбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Таким чином, суми ПДВ, нараховані (сплачені) підприємством при придбанні такого харчування (води) не включаються до складу податкового кредиту, оскільки забезпечення працівників харчуванням та водою у розглядуваному випадку не є господарською діяльністю.

Звертаємо Вашу увагу, що згідно пп. 142.1. ст. 142 ПК України, до складу витрат платника податку включаються витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі – працівники), які включають нараховані витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів, робіт, послуг, витрати на оплату авторської винагороди та за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін.

Таким чином, якщо забезпечення працівника харчування та (або) водою є обов’язком працедавця, встановленим трудовим договором із таким працівником та (або) укладеним на підприємстві колективним договором, витрати на таке забезпечення підлягають включенню до складу витрат в податковому обліку з податку на прибуток як витрати на оплату праці.

Одночасно, слід враховувати, що будь-яка оплата праці завжди є персоналізованою. Тому в цьому разі вартість харчування (води) як дохід працівника у вигляді заробітної плати оподатковуватиметься податком з доходів фізичних осіб. Суми заробітної плати є базою для нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування відповідно до Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування".