49 Определение финансового результата по основным видам деятельности

К основным видам деят-ти согласно ГК и ПБУ № 9, №10 могут относиться:

• производство и продажа продукции, услуг при условии указания в уставе либо согласно критерию существенности (5% общего объема дохода);

• доход от сдачи имущества в аренду;

• передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности;

• участие в уставных капиталах других организаций

Финансовый результат формируется на счете 90. Прибыль учитывается в кредите счета 90, себестоимость продукции,затраты, НДС - в дебете счета 90. Прибыль либо убыток рассчитывается по окончании каждого месяца путем сопоставления оборотов. Полученный результат переносится на счет 99 “Прибыли и убытки”. Типовые проводки определения финансового результата: 1. Предъявлены расчетные документы в адрес заказчика:                       дебет 62 -  кредит 90/1(сумма с учетом НДС) 2. Отгружена продукция в адрес заказчика:                       дебет 90/2 - кредит 43 3. Акцепт счета транспортной организации за доставку продукции заказчику:                       дебет 44 - кредит 60(76)(сумма с учетом НДС) 4. Списаны коммерческие расходы:                       дебет 90/6 - кредит 44 5. Начислен НДС с объема продаж:                       дебет 90/3 - кредит 68 6. Определен финансовый результат:                       дебет 90 - кредит 99 Если финансовым результатом является убыток, то проводка наоборот: дебет 99 - кредит 90 Счет 90 рекомендуется вести в разрезе субсчетов. Синтетический  счет 90 закрывается ежемесячно. Субсчета закрываются только по окончании года в результате реформации баланса. 50 Определение финансового результата по прочим видам деятельности

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности.  

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счету 91 открываются три субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".    

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом,

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

дебет 91/9 - кредит 99 - отражена сумма прибыли за месяц

          дебет 99 - кредит 91/9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91/9 списываются остатки с других субсчетов:

дебет 91/1 - кредит 91/9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";

дебет 91/9 - кредит 91/2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

51 Определение конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации. Основным счетом для формирования финансового результата за год является счет 99. В дебете этого счета: 1. Убытки по основным видам деятельности        дебет 99 - кредит 90 2. Убытки по прочим видам деятельности:        дебет 99 - кредит 91 3. Налог на прибыль (20% от налогооблагаемой прибыли организации) 4. Штрафы, пени бюджету и внебюджетным фондам:        дебет 99 - кредит 68 (69) В кредите этого счета: 1. Прибыль по основным видам деятельности:       дебет 90 - кредит 99 2. Прибыль по прочим видам деятельности:      дебет 91 - кредит 99    Списание по окончании года финансового результата - прибыли:         дебет 99 - кредит 84    Списание по окончании года финансового результата - убытка:       дебет 84 - кредит 99 В конце года 99 счет должен быть закрыт. Таким образом, на счете 84 определяется объем нераспределенной прибыли либо непокрытого убытка. VI  Распределение прибыли 52 Порядок реформации баланса

Реформация баланса необходима для того, чтобы распределить полученную в течение года компанией прибыль, (или списать полученный убыток) и начать новый финансовый год с нуля . Реформация проводится на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. Необходимо закрыть счета 90 (Продажи) , 91 (Прочие доходы и расходы) и 99 (Прибыли и убытки).

Реформация баланса состоит из двух этапов:

1) закрытие счетов, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании (счета 90 (Продажи) и 91 (Прочие доходы и расходы) ); 2) включение финансового результата, полученного фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Финансовый результат деятельности характеризует прибыль и убыток, которые определяются в системе бухгалтерского учета на момент закрытия отчетного периода.

В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99 ).

Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:

1) по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 (Продажи) , который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним); 2) по прочим операциям (формируется на счете 91 (Прочие доходы и расходы) , который предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода (за исключением чрезвычайных), а также для определения финансового результата по ним).

Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определяется как разницу между выручкой от реализации продукции/товаров, работ, услуг (без учета НДС и акцизов) и расходами, связанными с производством и реализацией.

Результат от прочих операций определяется как разница между прочими доходами и прочими расходами.

Финансовые результаты деятельности организации отражаются в форме № 2 Отчет о прибылях и убытках , утвержденной приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

Порядок закрытия счета 90 Продажи и счета 91 Прочие доходы и расходы следующий:

31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 Продажи , на котором отражен финансовый результат по обычным видам деятельности. В соответствии с планом счетов, к нему открывают субсчета: -- 90-1 Выручка ; -- 90-2 Себестоимость продаж ; -- 90-3 Налог на добавленную стоимость ; -- 90-4 Акцизы ; -- 90-6 Коммерческие расходы; -- 90-9 Прибыль/убыток от продаж . Делается это следующим образом: а) закрывается кредитовое сальдо субсчета 90-1 следующей проводкой: Дебет 90/1 - кредит 90/9 - закрыт субсчет 90-1 по окончании года; б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-6 и др. закрывают проводками: Дебет 90/9 - кредит 90/2 (90/3, 90/4...) - закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4...) по окончании года. В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю. Аналогичным образом закрываются все субсчета 91 счета (см. вопрос 50). 53 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 « Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

дебет 99 «Прибыли и убытки» - кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой: дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - кредит 99    «Прибыли и убытки». Дальше на основании решения администрации прибыль может быть направлена на формирование резервного капитала: дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - кредит 82 «Резервный капитал». Или на пополнение уставного капитала (объем капитала должен быть больше или равен объему чистых активов): дебет 84 - кредит 80 Или же на перекрытие убытков прошлых лет, если таковые имеются: дебет 84 - кредит 84

В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью:

дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - кредит 75/2    «Расчеты с учредителями» («Расчеты по выплате доходов»).

Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам - по ставкам налога на доходы физических лиц.

На суммы налога, удержанные по дивидендам, делается проводка

дебет 75/2 «Расчеты с учредителями» (Расчеты по выплате доходов) - кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).

Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делают бухгалтерские записи:

1. начислены дивиденды - дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - кредит 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 2. удержан налог с доходов физических лиц - дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров.

Выплата дивидендов отражается по: Дебет 75/2 «Расчеты с учредителями» (Расчеты по выплате доходов); 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда - кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:

Дебет 75/2 «Расчеты с учредителями», (Расчеты по выплате доходов), 76/4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Расчеты по депонированным суммам) - кредит 91 «Прочие доходы  и расходы». 54 Бухгалтерская отчетность организации, ее состав, порядок составления и представления.

При рассмотрении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1988 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» от 6 июля 1999 г. № 43н, Положением «О формах бухгалтерской отчетности организаций», «Указаниями об объеме и форме бухгалтерской отчетности», «Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденными приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н, Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации - приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия (организации) и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность организаций (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

•         бухгалтерского баланса;

•         отчета о прибылях и убытках;

•         пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающих: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку и другие формы отчетов, предусмотренные нормативными актами;

• ·         аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Все эти формы утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, уполномоченные на регулирование бухгалтерского учета, могут в пределах своей компетенции разрабатывать формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Минфина РФ.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

• ·         соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством;

• ·         достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности;

• ·         обеспечить нейтральность информации; данное требование является элементом принципа надежности информации и предусматривает отражение в отчетности только нейтральной, т.е. не предвзятой информации. Отчетность не может быть использована в интересах одних групп пользователей с целью достижения ими выгодных для себя результатов;

• ·         включение показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

• ·         исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;

• ·         чтобы данные вступительного баланса соответствовали показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;

• ·         всякое исправление ошибок обязательно подтверждать подписью лиц, их осуществляющих, с указанием даты исправления;

• ·         составление его на русском языке и в валюте Российской Федерации;

• ·         подписание руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если учет в организациях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В бухгалтерской отчетности после ее утверждения возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.

Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Отчетный год для всех организаций - с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря; для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

• ·         участникам или собственникам их имущества;

• ·         территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

• ·         другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней - дата ее почтового отправления. В тех случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Министерства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным организациям и отдельно по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей вклада) которых находится в федеральной собственности (независимо от размера доли).

Министерства и ведомства РФ представляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по подведомственным им организациям Министерству финансов РФ, Министерству экономики и развития торговли РФ и Государственному комитету РФ по статистике в следующие сроки: по унитарным организациям - не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным; по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли) - не позднее 1 августа года, следующего за отчетным.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах, представляется в порядке и в сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством РФ.

Министерства и иные органы исполнительной власти представляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов организаций, состоящих на бюджете, соответственно Министерству финансов РФ и финансовым органам в установленные ими сроки.

Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.