Бухгалтерский учет. Билеты. I Теоретические основы БУ 1. Финансовый, управленческий и налоговый учет, их взаимосвязь, различия, задачи.

Формирование информации в хозяйственном учете осуществляется по различным направлениям в зависимости от целей и задач управления всех уровней. Поэтому выделяют следующие виды хозяйственного учета: оперативно-технический, статистический, бухгалтерский.

Бухгалтерский учет отличается от других видов учета тем, что:

- осуществляет сплошное отражение финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, всего его имущества и источников его формирования, всех видов финансовых процессов, происходящих на предприятии; - осуществляется непрерывно во времени, происходит постоянное наблюдение и отражение хозяйственных операций; каждый хозяйственный факт оформляется документально бумажным первичным документом или машинным носителем информации, который имеет правовую основу; - все средства и хозяйственные процессы обязательно отражаются в денежном выражении, обобщая натуральные и трудовые показатели; - ведется с обязательным использованием специальных приемов и методов (баланс, счета и двойная запись, калькуляция и т.п.); - как правило ограничивается рамками одной организации.

Перечисленные особенности бухгалтерского учета отличают его от оперативного и статистического. Но только использование всех трех видов учета позволит наиболее эффективно управлять предприятием.

В настоящее время в зависимости от характера учетных сведений и способа их получения в БУ можно выделить следующие его виды: финансовый, управленческий и налоговый.

Под финансовым учетом подразумевается средство получения финансовых отчетных документов, необходимых для внешних пользователей. Он строго регламентирован и подчиняется установленным положениям (стандартам).

Показатели финансового учета служат интересам инвесторов, банков, кредиторов и т.д.

Управленческий учет - представляет собой информационную систему, направленную на удовлетворение внутренних потребностей различных структур и подразделений предприятия. Наряду с этим в системе управленческого учета следует исходить из технологии и особенностей организации производства. Информация управленческого учета является внутренней и используется менеджерами-аналитиками для принятия управленческих решений.

Предметом управленческого учета являются планирование, учет, анализ, контроль деятельности центров ответственности, необходимые для повышения эффективности функционирования организации.

Объектами управленческого учета являются доходы, расходы и результаты центров ответственности.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы, составления расчетов, деклараций и прочей налоговой отчетности в соответствии с порядком установленным налоговым кодексом.

2. Характеристика финансового и налогового законодательства. 3. Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета.

В настоящее время сформировалась четырехуровневая систе­ма нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый (законодательный) уровень представлен федеральны­ми законами Российской Федерации, постановлениями Прави­тельства, указами Президента, которые прямо или косвенно ре­гулируют постановку бухгалтерского учета в организациях. Документами этого уровня являются федеральные законы "О бух­галтерском учете", "Об акционерных обществах" и др. Федераль­ным законом "О бухгалтерском учете" общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство РФ. Федеральными законами предоставлено право регулирова­ния бухгалтерского учета Центральному банку РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, Департаменту по надзору за страховой деятельностью Минфина РФ. При этом нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издава­емые этими органами, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина РФ.

Второй (нормативный) уровень составляют положения (стан­дарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принци­пы и основные правила бухгалтерского учета. Это утвержден­ные Минфином РФ Положения по бухгалтерскому учету: ''Учет­ная политика организации" (ПБУ 1/98), "Учет договоров (кон­трактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых вы­ражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95). "Бухгалтерская от­четность организации" (ПБУ 4/98), "Учет материально-производ­ственных запасов" (ПБУ 5/98), "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98), "Доходы орга­низации" (ПБУ 9/99), "Расходы организации" (ПБУ 10/99) и др.

Третий (методологический) уровень образуют инструкции, реко­мендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными орга­нами исполнительной власти. К документам этого уровня отно­сятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имуще­ства и финансовых обязательств, методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обраще­ния и производства, финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания и др.

Четвертый (рабочий) уровень составляют организационно-распоряди­тельные документы, формирующие учетную политику организа­ции. Они разрабатываются самой организацией или консульта­ционными фирмами по ее заказу. Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций.

4. Предмет бухгалтерского учета и его объекты в соответствии с финансовым законодательством.     Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия или физического лица. Эта деятельность осуществляется при помощи следующих хозяйственных средств:

1)Основные средства – это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности продолжительное время, изнашиваясь постепенно. Их стоимость включается в себестоимость изготавливаемой с их участием продукции частями, путем начисления износа по установленным способам и нормам. К ним относятся: здания и сооружения, машины и механизмы, оборудование и инвентарь, транспортные средства т.п. Основные средства обладают существенным признаком: они значительно увеличивают производственные возможности человека.

2)Нематериальные активы – это объекты длительного пользования не являющиеся материальными, но имеющие стоимостную оценку. Они, подобно основным средствам, участвуют в хозяйственной деятельности длительное время и переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции постепенно. Этот процесс носит название амортизации. К нематериальным активам относятся: секреты производства, патенты, права на «ноу-хау», лицензии, торговые марки, права на компьютерные программы и другие права.

3)Оборотные активы –это средства, которые используются в одном цикле производства и всю свою стоимость одновременно переносят на себестоимость изготовленной продукции. К ним относятся: сырье и материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, комплектующие изделия и запасные части, тара и топливо, незавершенное производство и готовая продукция и т.п.

4)Денежные средства – это деньги и ценные бумаги в кассе, средства на расчетном, валютном и специальных счетах в банках и т.п.

5)Средства в расчетах – это средства, которые еще не получены предприятием по обязательствам других предприятий и физических лиц. К ним относятся: дебиторские задолженности предприятию за поставленные товары и услуги, задолженности поставщиков по выданным им авансам, по полученным в счет оплаты векселям, а также задолженности подотчетных лиц.

6)Отвлеченные средства – это суммы, которые предприятие зарезервировало для выполнения определенных обязательств или целей, но еще не использовало по назначению. К ним относятся средства, подлежащие уплате в виде налогов или сборов, а также сосредоточенные в различных фондах.

Все перечисленные выше средства приобретается предприятием за счет собственных или заемных источников. Собственные источники включают в себя: уставной капитал, прибыль, а также отчисления в специальные и резервные фонды от прибыли прошлых лет.

Объектами, обязательно отражаемыми в системе бухгалтерского учета, являются:

-- движимое и недвижимое имущество, включая арендованное, подаренное, переданное во временное пользование и взаймы, в натуральном и денежном выражении; -- права пользования интеллектуальной и промышленной собственностью, товарными и фирменными знаками, природными ресурсами, иные затраты нематериального характера, приносящие доходы; -- цена фирмы, возникающая при покупке предприятия, их подразделений и филиалов; -- денежные средства, ценные бумаги, расчеты с юридическими и физическими лицами, инвестиции в основные средства, в филиалы и другие хозяйствующие субъекты; -- амортизационные отчисления и накопление износа амортизируемых объектов; -- доходы и расходы по видам и периодам, прибыли и убытки, распределение, использование и накопление прибыли, покрытие убытков; -- обязательства по кредитам и займам, безвозмездное получение средств и их использование; -- образование резервов и фондов предприятия, уставной капитал. 5. Классификация активов организации и их характеристика. см. вопросы 7,8 6. Классификация пассивов организации и их характеристика. см. вопросы 9, 10 7. Внеоборотные активы организации. Состав активов весьма разнообразен. Для целей учета и анализа они могут быть сгруппированы по ряду признаков учитывающих их экономическое содержание и выполняемую экономическую функцию. По времени использования в производственном процессе различают имущество длительного пользования, которое находится в обороте предприятия более одного года, и имущество предназначенное для текущего использования, находящееся в обороте предприятия менее одного года. В нормативном регулировании имущество первого вида получило название внеоборотных активов, имущество второго - оборотных активов. Внеоборотные активы включают основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности и отложенные налоговые активы. Основные средства Нематериальные активы Капитальные вложения Долгосрочные финансовые вложения Доходные вложения в материальные ценности Отложенные налоговые активы 8. Оборотные активы организации. 1. Запасы а) Материалы б) Товары в) Готовая продукция 2. Незавершенное проихводство 3. Денежные средства 4. Краткосрочные финансовые вложения 5. Дебиторская задолженность 6. Расходы будущих периодов 9. Капитал организации и его составляющие. 1. Уставный капитал 2. Прибыль 3. Резервный капитал 4. Добавочный капитал 5. Целевое финансирование 10. Обязательства организации и их составляющие. 1. Кредиты  (краткосрочные и долгосрочные) 2. Займы (краткосрочные и долгосрочные) 3. Кредиторская задолженность 4. Доходы будущих периодов 5. Резервы предстоящих расходов 11. Методы БУ и краткая характеристика его элементов на основании ФЗ о БУ и действующих ПБУ.

Методы БУ - это совокупность способов сбора экономической информации. В состав методов входит 8 элементов: документирование, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькулирование, баланс, отчетность.

12. Документация Из лекции: “Любая совершенная хозяйственная операция должна быть подтверждена соответствующим первичным документом. Формы большинства документов разработаны минфином и центробанком.

Если форма не разработана, то документ составляет организация самостоятельно. В таких документах должны присутствовать обязательные реквизиты: наименование документа, наименование организации, дата, номер, краткое содержание, стоимостное выражение и подписи.

Некоторые документы не допускают исправлений, например, первичные документы по кассе и банку.

Изымать документы могут органы надзора, прокуратура, арбитраж, налоговики.

Сроки хранения документации от 3 до 75 лет.” 13. Инвентаризация Из лекции: Инвентаризация - это сверка данных документов с фактическим наличием ценностей и обязательств.

Инвентаризация - один из обязательных способов выявления и описания фактического наличия и качественной характеристики имущества и обязательств организации. Инвентаризация проводится для обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имущества предприятия.

Сроки и порядок проведения инвентаризации устанавливаются администрацией.

Кроме обязательных случаев: - при смене материально-ответственного лица - перед составлением годовой отчетности - после ЧП, стихийных бедствий и т.д. Выдержка из федерального закона РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.1996 №129-ФЗ 1. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

2. Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. 3. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетных и казенных учреждений приходуется и отражается в учете в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации; б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетных и казенных учреждений списываются и отражаются в учете в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Из методических указаний минфина по проведению инвентаризации(вырезки)

2.1. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, (о которых писалось выше:ЧП, отчетность, смена руководителя и т.п.) 2.2. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее. 2.3. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

    В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. 2.5. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учетных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Далее в указаниях расписаны рекомендации по проведению инвентаризации по отдельным видам: Инвентаризация основных средств, Инвентаризация финансовых вложений, Инвентаризация товарно-материальных ценностей, Инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих периодов и т.д. После чего приложены формы документов, необходимых для проведения инвентаризации и отчета по ней. Выдержка из федерального закона РФ от 6 декабря 2011 г №402-ФЗ “О бухгалтерском учете”(вступает в силу 1 января 2013) Статья 11. Инвентаризация активов и обязательств 1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации. 2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. 3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. 4. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. 14. Счета Из лекции: Счет это способ текущей группировки информации о наличии и движении активов и пассивов.

Счета, предназначенные для учета активов организации, называются активными счетами.

Счета, предназначенные для учета пассивов организации, называются пассивными.

Если счет активный: Сальдо начальное - остаток актива на начало периода. Оборот(по дебету) - операции вызывающие увеличение объекта. Оборот(по кредиту) - операции вызывающие уменьшение объекта. Сальдо конечное - это остаток объекта на конец периода; равно сальдо начальное + оборот по дебету - оборот по кредиту Сальдо конечное по активным счетам либо в дебете, либо равно 0. Если счет пассивный: Сальдо начальное - остаток пассива на начало периода. Оборот(по дебету) - операции вызывающие уменьшение пассивов. Оборот(по кредиту) - операции вызывающие увеличение пассивов. Сальдо конечное - это остаток пассива на конец периода; равно сальдо начальное + оборот по кредиту - оборот по дебету. Сальдо конечное по пассивным счетам либо в кредите, либо равно 0.

Для учета объектов не принадлежащих организации на правах собственности, либо требующих особого контроля предназначены забалансовые счета.

Поступление объектов записывают в дебет, выбытие - в кредит.

Также существует группа активно-пассивных счетов, предназначенных для учета системы расчетов и для определения фин. результатов. Сальдо на этих счетах могут быть как в дебете, так и в кредите.

Выдержка из федерального закона РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.1996 №129-ФЗ Статья 10. Регистры бухгалтерского учета 1. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. 2. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. 3. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. 4. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации. 15. Двойная запись “Из лекции: Любая совершенная хозяйственная операция имеет двойственный характер и отражается в одинаковой сумме на 2х счетах: по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Иначе двойная запись называется КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ

Кореспонденция счетов с указанием суммы называется БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРОВОДКА.”

Двойнаая заапись — способ ведения бухучёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается по крайней мере на двух счетах, обеспечивая общий баланс.

16. Оценка Из лекции: “Оценка - это выражение стоимости объекта в бухгалтерском учете. Если объект приобретается по договору купли-продажи, то он оценивается в сумме фактических затрат на приобретение.

Приобретение в виде вклада в уставный капитал оценивается по договоренности сторон.

Приобретение по договору дарения оцениваем по рыночной стоимости.

При самостоятельном изготовлении оцениваем по фактическим затратам, связанным с изготовлением.”

Выдержка из федерального закона РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.1996 №129-ФЗ Статья 11. Оценка имущества и обязательств 1. Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. Выдержка из положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н): Оценка имущества и обязательств 23. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества). В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества. Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. 24. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей. 25. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации. 17. Калькулирование Из лекции: “ Калькулирование - процесс расчета объемов затрат. Документ, в котором производится расчет называется КАЛЬКУЛЯЦИЯ.

Существует плановая калькуляция - смета, фактическая калькуляция, нормативная калькуляция.”

Сущность калькулирования, как способ метода бухгалтерского учета, состоит в исчислении в денежном выражении затрат организации на приобретение (заготовку) и изготовление определенного вида материальных ценностей (производства работ, оказание услуг) и расходов на их реализацию (сбыт).

Этот процесс включает ряд этапов:

группировка затрат; распределение затрат между объектами калькулирования; определение себестоимости отдельных изделий, работ, услуг, приобретения материалов и др.; отражение себестоимости изделий в калькуляции; контроль выполнения плана по себестоимости и сопоставление отчетной себестоимости с нормативной, предыдущих периодов; определение результатов работы и резервов снижения себестоимости.

Таким образом, калькулирование – это группировка и распределение затрат между объектами калькуляции, исчисление их фактической себестоимости для контроля выполнения плана, определения результатов работы коллектива и выявление резервов повышения эффективности производства.

В данном определении речь идет об определении фактической себестоимости, то есть составлении фактической калькуляции. Кроме фактической калькуляции бухгалтерия использует (но сама не составляет) другие виды калькуляций: плановую, нормативную. В бухгалтерии могут использоваться также плановые и нормативные хозрасчетные калькуляции подразделений организации – цеха, участка, бригады, которые составляются по ограниченному виду затрат (в зависимости от работы данного подразделения). В таком же разрезе в хозрасчетных целях составляется бухгалтерией и хозрасчетные калькуляции фактической себестоимости.