32. Налоговый учет доходов организации. Группировка доходов.

Состав и порядок определения доходов для целей налогообложения прибыли определен гл. 25 НК РФ. Прежде всего, следует обратить внимание на доходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 251 НК РФ). Все доходы, учитываемые при налогообложение прибыли, подразделяются на 2 группы:

1. доходы от реализации (выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества, прочего имущества и имущественных прав, ценных бумаг, а также товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств);

2. внереализационные доходы (доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, проценты по заемным средствам, штрафы, пени, неустойки и др.).

Отсюда следует, что налоговое законодательство оперирует термином «реализации» в отличие от бухгалтерских «продаж». Необходимо понять различия между терминами «продажа» и «реализация».

Под продажами для целей бух учета понимаются являющиеся обычным предметом деятельности организации, и направляется на получение доходов хоз операции, предполагающей куплю-продажу выполненных работ, оказание услуг, а также предоставление или эксплуатация прав.

Реализацией ТРУ признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в отдельных случаях передача права собственности на ТРУ на безвозмездной основе.

Приведенные определения позволяют выявить 2 различия между бух понятием «продажи» и налоговым понятием «реализация»:

1. если под продажами понимаются только хоз операции, связанные с обычными видами деятельности организации, то для квалификации сделки как для реализации ТРУ. Достаточно самого факта ее совершения и при этом не обязательно, чтобы сделка была характерной для деятельности организации.

2. в бух учете «продажа» - это хоз операции организации, направленные на получение доходов, т.е. обязательно предполагает возмездность. В отличие от этого налоговое законодательство признает доходами от реализации в том числе и доходы, полученные по сделкам, совершенным на безвозмездной основе.

33. Принципы ценообразования для целей определения доходов организации и их налогообложения.

Как правило, для целей НО применяются фактические цены сделок. Однако в ряде случаев налоговые органы имеют право контроля за ценами.

Существует 4 типа подконтрольных сделок:

1.бартер (товарообменная операция)

2.сделки между взаимозависимыми лицами

Взаимозависимые лица – физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности, представляющих ими лиц.

Юридические лица являются взаимозависимыми, если одно юр лицо непосредственно или косвенно участвует в другом юр лицеи суммарная доля такого участия составляет более 20%.

Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия одной организации этой последовательности в другой.

Физические лица признаются взаимозависимыми, если:

- одно физ лицо подчиняется другому лицу по должностному положению

- лица состоят в соответствии с семейным законодательством в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого

3.внешнеторговые сделки

4.при отклонении более, чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) ТРУ в пределах непродолжительного периода времени.

На следующем этапе контроля сопоставляются фактические и рыночные цены сделок.

Если цены на ТРУ, применяемые сторонами сделок отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более, чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) ТРУ, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налогов и (или) рассчитанных таким образом, как если бы результаты сделки были оценены исходя из рыночных цен на соответствующие ТРУ.

Изм Ц=РЦ-ФЦ/РЦ*100% >20%

Ст.40 предусматривает 3 способа определения рыночных цен, при этом каждый последующий способ применяется только при невозможности применения предыдущего:

1.информационный – использование рыночных цен на идентичные, а при их отсутствии на однородные ТРУ.

При этом должны использоваться официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках:

- официальная информация о биржевых котировках на ближайшую к месту нахождения (жительства) продавца (покупателя биржи), а также котировки Минфина РФ по государственным ценным бумагам и обязательствам

- информация государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование

- информация о рыночных ценах, опубликованная в официальных средствах массовой информации

- оценка рыночной цены может быть осуществлена лицензированным оценщиком

2.метод цены последующей реализации

РЦ=Цена последующей реализации-Обычные затраты продавца, связанные с продвижением товара на рынок, его реализацией-Обычная прибыль перепродавца

3.затратный метод

РЦ=Затраты предприятия на производство и реализацию ТРУ-Обычная прибыль предприятия