Тема 28. Акцизы

Плательщики акцизов. Перечень товаров, облагаемых акцизами. Ставки акцизов: твердые (специфические), адвалорные. Объекты обложения на облагаемый оборот. Порядок исчисления и уплаты акцизов. Сроки уплаты акцизов и представления расчетов. Учет акцизов.

Плательщики акцизов

Акцизы – специальные косвенные налоги, включаемые в отпускную цену товаров как надбавка к цене.

Плательщиками акцизов являются:

- индивиду­альные предприниматели: производящие подакцизные товары; ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Рес­публики Беларусь и (или) реализующие их;

- плательщиками, производящими подакцизные товары, признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство подакцизных товаров, включая производство из любого вида сырья (в том числе давальческого и собственного), и (или) производство подакцизных товаров определенного вида из сырья, являющегося подакцизным това­ром того же вида.

Перечень товаров, облагаемых акцизами

Акцизами облагаются следующие товары (продукция):

- спирт гидролизный технический;

- спиртосодержащие растворы за исключением растворов с денатурированными добавками; спиртосодержащих лекарст­венных, лечебно-профилактических, диагностических средств и препаратов, допущенных к производству и (или) примене­нию на территории Республики Беларусь в установленном за­конодательством порядке; спиртосодержащих средств, изготав­ливаемых аптечными организациями по индивидуальным ре­цептам, включая гомеопатические препараты; спиртосодержа­щих средств и препаратов ветеринарного назначения, допущен­ных к производству и (или) применению на территории Рес­публики Беларусь в установленном законодательством поряд­ке; спиртосодержащих парфюмерно-косметических средств;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделии, коньяк, вино и иная алкогольная продук­ция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобильные бензины, дизельное топливо, иное топли­во, используемое в качестве автомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- микроавтобусы и автомобили, в том числе и переобору­дованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема дви­гателя, за исключением легковых автомобилей, предназначен­ных для профилактики и реабилитации инвалидов.

Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом РБ.

Акцизами не облагаются:

- подакцизные товары, вывозимые за пределы РБ;

- реализуемые (передаваемые) кон­фискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подак­цизные товары, от которых произошел отказ в пользу государ­ства и которые подлежат обращению в государственную собст­венность, промышленной переработке под контролем уполно­моченных органов либо уничтожению.

При ввозе на таможенную территорию Республики Бела­русь не облагаются акцизами:

- транспортные средства, осуществляющие международ­ные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;

- транспортные средства по перечню, утвержденному Пре­зидентом РБ

Ставки акцизов: твердые (специфические), адвалорные

Объекты обложения

Объект обложения акцизами в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:

- по произведенным подакцизным товарам:

* как объем произведенных подакцизных товаров в натураль­ном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

* как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, на которые установлены адвалорные ставки акцизов;

- по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную тер­риторию РБ:

* как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (спе­цифические) ставки акцизов;

- при реализации ввезенных на таможенную территорию РБ подакцизных товаров, в отношении кото­рых установлены адвалорные ставки акцизов, - как стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;

- при реализации ввезенных на таможенную территорию РБ без уплаты акцизов подакцизных това­ров, в отношении которых установлены твердые (специфичес­кие) ставки акцизов, - как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов

Сумма акцизов определяется налогоплательщиками само­стоятельно. В расчетных документах (платежных инструкциях) сумма акцизов указывается отдельной строкой.

Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, вво­зимых на территорию РБ, взимание акци­зов по которым осуществляется таможенными органами), на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяет­ся по формуле:

где С – сумма акцизов; Н – объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов); А – ставка акцизов в процентах.

С = Н ∙

В случае применения сложившихся цен сумма акцизов определяется по формуле:

С = Р ∙ А

где С - сумма акцизов; Р - сложившаяся цена; А - ставка акцизов в процентах.

Сумма акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на та­моженную территорию РБ, взимание акци­зов по которым осуществляется таможенными органами, на ко­торые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле:

С = Н ∙А

где С - сумма акцизов; Н - объект налогообложения (таможен­ная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы та­моженной пошлины); А - ставка акцизов в процентах.

При исчислении акцизов по твердым (специфическим) ставкам от объема продукции в натуральном выражении используют формулу:

С = О ∙ А

где С - сумма акцизов; О - объем продукции в натуральном выражении; А – специфическая ставка акцизов.

Плательщики акцизов представляют налоговым органам налоговые декларации (расчеты) о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет, по установленной форме не позднее 20 –го числа месяца, следующего за отчетным.

Сроки уплаты акцизов в бюджет устанавливаются Президентом РБ.