Тема 27. Налог на добавленную стоимость

Плательщики налога на добавленную стоимость. объекты налогообложения. Определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). Обороты по реализации товаров, которые освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость. Порядок расчета налога. Сроки уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), учет налога.

Плательщики налога на добавленную стоимость

Признаются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, международные организации. В число плательщиков налогов также входят сто­роны договора простого товарищества (участники договора о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее расп­ределения, и хозяйственные группы.

Объекты налогообложения

- обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд, това­ром (работ, услуг);

- обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, реа­лизуемых своим работникам;

- обороты по обмену товарами (работами, услугами), иму­щественными правами на объекты интеллектуальной собствен­ности;

- обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением безвозмездной передачи в соответствии с действующим налоговым и хозяйственным законо­дательством;

- передача товаров (результатов выполненных работ, ока­занных услуг), имущественных прав на объекты интеллекту­альной собственности по соглашению о предоставлении отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержа­телю (кредитору)при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

- передача лизингодателем объекта лизинга лизингополу­чателю;

- передача арендодателем объекта аренды арендатору;

- прочее выбытие товаров сверх норм естественной убыли, прочее выбытие основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства;

- товары, ввозимые на таможенную территорию Республи­ки Беларусь.

Определение налогооблагаемой базы при реализации товаров (работ, услуг)

Налоговая база (облагаемый оборот)- определяется в зависимости от предусмотренных учетной политикой особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров ( работ и услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах.

Обороты по реализации товаров, которые освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость

В действующем законодательстве существуют определенные освобождения, уменьшающие облагаемый оборот и, следовательно, налогооблагаемую базу. Признаются недостача, хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли; продажа, обмен и прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства; обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья, принятия на учет по результатам инвентаризации основных средств и нематериальных активов, за исключением приобретенных основных средств и нематериальных активов.

При определении налоговой базы не учитываются получен­ные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интел­лектуальной собственности. К ним относятся средства, перечис­ляемые уголовным предприятием (организацией) входящим в его состав обособленным подразделениям, а также этими обособлен­ными подразделениями друг другу, из централизованных фи­нансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспре­деления прибыли; дивиденды и приравненные ж ним доходы, средства, перечисленные предприятию, исполнительному орга­ну акционерного общества, ассоциациям организаций, обособ­ленными подразделениями за счет прибыли, остающейся в рас­поряжении, при условии, что они расходуются по' утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управ­лению всеми организациями и структурными подразделениями, входящими в состав предприятия. К ним относятся также сред­ства резервного и других фондов, передаваемые в пределах одно­го юридического лица; средства, поступившие из бюджета Рес­публики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законо­дательством Республики Беларусь фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из указанных фондов в качестве оплаты за реализованные налого­плательщиком товары (работы, услуги).

Льготы по налогу на добавленную стоимость

Существует ряд налоговых льгот, предоставляемых при вво­зе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. Так, от налогообложения освобождаются:

- транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предме­ты материально-технического снабжения и снаряжения, топли­во, продовольствие и другое имущество, необходимое для нор­мальной эксплуатации транспортных средств на время следова­ния в пути в пунктах промежуточной остановки или приобре­тенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;

- товары, перемещаемые транзитом через таможенную тер­риторию республики и предназначенные для третьих стран;

- оборудование и приборы для научно-исследовательских цепей, а также материалы и комплектующие изделия, предназначенные для выполнения заданий разделов научного обес­печения президентских, государственных народнохозяйст­венных и социальных программ, государственных программ фундаментальных и прикладных исследований, государствен­ных, отраслевых, региональных и межгосударственных научно - технических программ, ввозимые резидентами Республи­ки Беларусь в порядке, определяемом Президентом Респуб­лики Беларусь

Порядок расчета налога

При реализации то­варов (работ, услуг) налог исчисляется по итогам каждого на­логового периода по всем операциям по реализации объектов, а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде. Налоговым периодом - каждый ка­лендарный месяц.

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и на­логовой ставки и рассчитывается по формуле

Н = Б х С,

где Н - исчисленная сумма налога; Б - налоговая база; С - установленная ставка налога.

Исчисленная сумма налога предъявляется плательщиком при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю товаров (работ, услуг). Сумма налога, предъявляемая платель­щиком покупателю товаров (работ, услуг), определяется по каждому виду объектов и выделяется в расчетных и в первич­ных учетных документах отдельной строкой. При реализации товаров (работ, услуг), обороты, по которым освобождены от налогообложения, расчетные и первичные учетные документы выписываются без выделения соответствующих сумм налога.

На указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без НДС». Общая сумма налога, устанавливаемая по итогам налогового периода по всем опера­циям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных нрав на объекты интеллектуальной собственности и всем изме­нениям налоговой базы в налоговом периоде, определяется пу­тем сложения сумм налогов.

Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчис­ленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик налог не уплачивает, а разница между суммой на­логовых вычетов и общей суммой налога подлежит возврату плательщику. При этом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога производится без начисления пени.

Сроки уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), учет налога

Налог уплачивается в бюджет не позднее 20 –го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.