Учет операционных доходов и расходов

К операционным доходам и расходам относятся:

1) Доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

2) Доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (аренду) активов предприятия, когда это не является предметом деятельности субъекта хозяйствования;

3) Доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других предприятий, а также доходы и расходы по операциям с ценными бумагами, когда это не является предметом деятельности субъекта хозяйствования;

4) Доходы и расходы по операциям с тарой;

5) Другие доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью предприятия, и признаваемые операционными.

Для учета операционных доходов и расходов предназначен синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы». По кредиту счета 91 (субсчет 91/1 «Операционные доходы») в течение месяца находят отражение суммы операционных доходов предприятия в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и других.

По учету операционных доходов могут сделаны следующие бухгалтерские записи:

1) На сумму выручки от продажи основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг.

Дебет счетов 51,62

Кредит счета 91/1

2) На сумму начисленной арендной платы за отчетный месяц.

Дебет счетов 76

Кредит счета 91/1

3) На сумму начисленного арендного процента и списания части разницы между согласованной с арендатором и остаточной стоимостью сданных в аренду основных средств.

Дебет счетов 98

Кредит счета 91/1

4) На сумму начисленного дохода инвестора по ценным бумагам

Дебет счета 76/4

Кредит счета 91/1

5) На сумму восстановления ранее созданного резерва при продаже материальных ценностей или повышении их рыночных цен.

Дебет счета 14

Кредит счета 91/1

6) На сумму восстановления ранее созданного резерва при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки.

Дебет счета 59

Кредит счета 91/1

По дебету счета 91 (субсчет 91/2 «Операционные расходы») в течение месяца находят отражение суммы операционных расходов предприятия в корреспонденции с кредитом счетов учета активов, денежных средств, резервов и других.

По учету операционных расходов могут сделаны следующие бухгалтерские записи:

1) На остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, фактическую себестоимость других активов, списываемых предприятием.

Дебет счета 91/2

Кредит счета 01,03,04,07,08,10,11,58

2) На сумму расходов, связанных с продажей и прочим выбытием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, ценных бумаг и прочих активов.

Дебет счета 91/2

Кредит счета 10,23,68,69,70,71,76

3) На сумму начисленной амортизации и эксплуатационных расходов по переданным в краткосрочную аренду объектам основных средств.

Дебет счета 91/2

Кредит счета 02,20

4) На сумму затрат по реализации ценных бумаг (услуги брокеров).

Дебет счета 91/2

Кредит счета 76

5) На сумму затрат по содержанию законсервированных производственных объектов и затрат, связанных с аннулированием производственных запасов, а также на производство, не давшее продукции.

Дебет счета 91/2

Кредит счета 02,05,10,16,68,69,70,76,96

6) На сумму созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Дебет счета 91/2

Кредит счета 14

7) На сумму созданного резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.

Дебет счета 91/2

Кредит счета 59

8) На сумму созданного резерва по сомнительным долгам.

Дебет счета 91/2

Кредит счета 63

При начислении НДС от оборотов по продаже основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг и прочих активов составляется проводка:

Дебет счета 91/3

Кредит счета 68

Записи по субсчетам 91/1,91/2,91/3,91/4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91/2,91/3,91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (91/1-91/4), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должно обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.