Учет денежных средств на валютных счетах

Для осуществления операций с безналичной иностранной валютой пред­приятия торговли и других отраслей национальной экономики открывают в уполномоченном банке валютные счета (по видам валют).

Согласно Типового плана счетов бухгалтерского учета движение безна­личной иностранной валюты в бухгалтерском учете отражается на счете 52 «Валютные счета».

Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комис­сионных вознаграждений за услуги, условия размещения валютных средств, права и обязанности сторон.

Зачисление валютных средств на транзитный валютный счет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 52 «Валютные счета», субсчет 1 «Тран­зитный валютный счет в банке внутри страны» и кредиту счетов учета реали­зации (90 и 91) или счетов учета расчетов (62,75,76 и др.).

Транзитный валютный счет в банке внутри страны открывается банком предприятию самостоятельно при первом поступлении средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях (при условии наличия у пред­приятия в банке текущего валютного счёта). После поступления валютных средств на транзитный валютный счет уполномоченный банк не позднее сле­дующего рабочего дня после зачисления валюты на транзитный валютный счет представляет предприятию выписку по его транзитному валютному сче­ту.

Текущий валютный счет в банке внутри страны открывается предпри­ятием для зачисления иностранной валюты, оставшейся после проведения ее обязательной продажи как правило, предприятие может иметь один валют­ный счет, но в порядке исключения по разрешению Национального банка Республики Беларусь предприятию могут быть открыты несколько валютных счетов. Валюту, находящуюся на текущем валютном счете, предприятия могут использовать для оплаты стоимости товаров, работ, услуг, в качестве предоплаты и авансовых платежей, согласно заключенным внешнеэкономическим контрактам, погашения кредиторской задолженнос­ти по экспортно-импортным операциям, выдачи в подотчет лицам, направ­ляемым в служебные командировки за границу, для оплаты государствен­ных пошлин, сборов и на другие цели.

Валютные счета за рубежом могут быть открыты только с разрешения Национального банка Республики Беларусь в установленном им порядке. Валютные средства, поступившие на счета за границей, должны быть распреде­лены в общеустановленном порядке.

Учетные записи по счету 52 «Валютные счета» производятся в иност­ранной валюте и рублевом эквиваленте (по официальному курсу Националь­ного банка Республики Беларусь) на основании выписок банка и приложен­ных к ним документов. По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается по­ступление валюты на счет; по кредиту - ее списание!

Операции по продаже иностранной валюты (включая обязательную про­дажу) согласно Типового плана счетов бухгалтерского учета отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: на сумму иностранной валюты, подлежащей продаже банком по поручению предприятия, пересчитанную в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республи­ки Беларусь на дату списания валюты со счета, производится записью по дебе­ту счета 57 «Переводы в пути» и кредиту счета 52 «Валютные счета», субсчет 52/1 «Транзитный валютный счет в банке внутри страны».

При зачислении на расчетный счет рублевого эквивалента за проданную валюту дебетуется счет 51 «Расчетный счет» и кредитуется счет 91 «Операционные доходы и расходы» (на стоимость иностранной валюты по офици­альному курсу Национального банка страны на дату ее продажи). По дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» отражается стоимость продан­ной валюты по официальному курсу Национального банка страны на дату ее продажи в корреспонденции с кредитом счета 57 «Переводы в пути», а также расходы, связанные с продажей валюты (комиссионные вознаграждения бан­ку, устроителю аукциона и др.).

Зачисление валюты, оставшейся в распоряжении предприятия после про­ведения обязательной продажи, отражается по дебету субсчета 52/3 «Теку­щий валютный счет в банке внутри страны» и кредиту субсчета 52/1 «Транзит­ный валютный счет в банке внутри страны».

При покупке иностранной валюты суммы денежных средств, перечис­ленные банку для покупки валютных средств, отражается в учете по дебету счетов учета расчетов (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» и др.) в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счетом 51 «Расчетный счет» и др.). Приобретение иностранной валюты отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на момент покупки валюты). Превышение курса покупки ино­странной валюты над официальным курсом Национального банка Белорус­сии на момент ее покупки отражается в учете по дебету счета 92 «Внереализа­ционные доходы и расходы» в¹ корреспонденции со счетами учета расчетов (счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Предприятия торговли и общественного питания могут покупать иност­ранную валюту на командировочные расходы, для закупки товаров, материа­лов, машин, оборудования и т.п. (согласно договоров-контрактов с иностран­ными партнерами) и на другие цели через банки, оформив заявку установлен­ной формы. За исполнение заявок на покупку иностранной валюты предпри­ятия уплачивают банкам комиссионные вознаграждения в размере 1 %. Ко­миссионные вознаграждения, как правило, уплачиваются в белорусских руб­лях и относятся в учете в дебет счета 92 «Внереализационые доходы и расхо­ды». Разница между официальным курсом Национального банка Республики Беларусь и реальным курсом покупки валюты в учете также списывается на финансовый результат деятельности предприятия (на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»).

Движение валютных средств на валютном и других счетах отражается в учете следующими бухгалтерскими записями.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по движению иностранной валюты на валютном и других счетах

1. Поступление иностранной валюта на транзитный валютный счет предприятия (Д52/1 К62, 76, 75 и др.)

2. Списание на счет 57 «Переводы в пути» валютных средств, подлежащих обязательной продаже (Д57 К52/1)

3. Зачисление на расчетный счет предприятия рублевого эквивалента за проданную валюту (с учетом комиссионного вознаграждения банку) (Д51 К91).

4. Отражение в учете курсовых разниц при продаже валюты:

а) положительной курсовой разниц (Д76 К92).

б)отрицательной курсовой разница (Д 92 К76).

5. Зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет, оставшейся в распоряжении предприятия после проведения ее обязательной продажи (Д52/3 К52/1)

6. Поступление валютных средств непосредственно на текущий валютный счет предприятия:

а) из кассы предприятия (Д52/3 К50)

8. Отражение в учете курсовых разниц при изменении курса валют:

а) положительной курсовой разницы (52/3 К К57)

б) отрицательной курсовой разницы (Д92 К 52/3)