Лекція 1.

Тема 1. Система бухгалтерського обліку та звітності в банках

1. Сутність і види господарського обліку.

2. Характеристика окремих видів бухгалтерського обліку, об'єкти обліку.

3. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (МСБО) та їх використання в обліковій системі банку. Загальновживані у міжнародній практиці принципи обліку.

4. Правове регулювання бухгалтерського обліку в банках. Характеристика законодавчо-визначених принципів бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні.

5. Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку [НП(С)БО], особливості їх використання в банківських установах.

Основні терміни і поняття

Оперативний облік, статистичний облік, бухгалтерський облік, фінансовий облік, управлінський облік, податковий облік, Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (МСБО), принципи бухгалтерського обліку, облікова модель, правове регулювання бухгалтерського обліку, принцип обачності, принцип нарахування та відповідності доходів і витрат, Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку [НП(С)БО].

Законодавчі та нормативні акти

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 p. № 996-XIV (зі змінами і доповненнями).

2. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку.

3. Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку.

4. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затверджена постановою Правління НБУ від 21.11.1997 р. № 388 (із змінами та доповненнями).

5. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку Національного банку України, затверджена постановою Правління НБУ від 21.11.1997 № 388 (в редакції постанови Правління НБУ від 29.12.1999 р. № 622) (із змінами та доповненнями).

Питання для самоконтролю

1. Охарактеризуйте базові засади бухгалтерського обліку, його роль у системі управління банком.

2. Чим викликана необхідність ведення управлінського обліку в банках? Назвіть основні відмінності між фінансовим та управлінським обліком.

3. З якою метою розробляються МСБО? Чи є вони обов'язковими до використання? Яка роль МСБО та принципів обліку в побудові облікової моделі установи банку?

4. Дайте характеристику системи правового регулювання бухгалтерського обліку в Україні.

5. Обґрунтуйте необхідність регулювання бухгалтерського обліку в банківських установах на рівні Національного банку України та комерційних банків.

6. Наведіть приклади реалізації принципу нарахування та відповідності доходів і витрат в системі фінансового обліку банку.

7. Охарактеризуйте сутність принципу обачності. Як пов'язана реалізація цього принципу з системою формування банківських резервів?

8. Чи існує взаємозв'язок між Міжнародними та Національними стандартами бухгалтерського обліку? Чим викликана необхідність розроблення НП(С)БО?

9. Наведіть приклади застосування Національних стандартів бухгалтерського обліку в обліковій системі банку.

1. Сутність і види господарського обліку

Банківська система є важливою ланкою економіки країни, оскільки банки виступають в ролі фінансових посередників на грошовому ринку, здійснюючи перерозподіл грошових ресурсів як на макроекономічному так і на мікроекономічному рівнях.

Специфіка діяльності банку як суб'єкта господарювання полягає в тому, що банківські установи мобілізують тимчасово вільні грошові кошти суб'єктів ринку - юридичних і фізичних осіб, задовольняють їхні потреби в додаткових фінансових ресурсах та здійснюють розрахунково-касове обслуговування своїх клієнтів.

Джерелом інформації про діяльність банківської установи є облікова система банку.

Загальні принципи побудови облікових систем спільні для всіх суб'єктів господарювання в Україні. Їх визначено Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 p. № 996-XIV (зі змінами та доповненнями) та Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Проте бухгалтерський (фінансовий) облік у банках має свої особливості, що зумовлено економічним змістом об'єктів обліку та характером банківських операцій.

Базовими принципами фінансового обліку в комерційних банках є принцип нарахування та відповідності доходів і витрат і принцип обачності.

Реалізація цих принципів забезпечує:

• достовірну оцінку фінансового результату діяльності банку;

• відображення у фінансовій звітності реального стану його активів, зобов'язань і капіталу.

Особливе місце в діяльності банківських установ посідає внутрішньобанківський аудит, який дає змогу оцінити ефективність діяльності банку в цілому та його облікової системи зокрема.

Правильне розуміння базових облікових категорій, основ організацій та методики ведення фінансового обліку, внутрішньобанківського аудиту в комерційних банках дає змогу оцінити фінансовий стан, платоспроможність, ліквідність і фінансову стійкість банку. Така інформація є потрібною не тільки для банківських працівників, контрольних органів, Національного банку України, а й для широкого загалу зовнішніх користувачів за межами банківської системи – реальних і потенційних вкладників, акціонерів, позичальників.

Найпоширенішою є класифікація господарського обліку залежно від призначення облікової інформації, складу об'єктів обліку і способу отримання даних.

Розрізняють оперативний, статистичний та бухгалтерський облік.

Оперативний облік ведуть безпосередньо під час здійснення операції. Він забезпечує реєстрацію господарських і фінансових операцій установи, служить для поточного спостереження за окремими операціями та оперативного управління.

Якщо в установі банку процес ведення обліку автоматизовано, то оперативний облік базується на програмному забезпеченні автоматизованого збору, обробки та накопичення даних, необхідних різним користувачам облікової інформації для винесення рішень.

Статистичний облік – це система вивчення та узагальнення масових явищ, що характеризують закономірності й тенденції в розвитку господарства, їх реєстрації та контролю за ними.

Дані статистичного обліку служать для аналізу та прогнозування. При цьому для вивчення досліджуваних об'єктів застосовують спеціальні способи й засоби: спостереження, групування, середні та відносні числа, індекси, динамічні ряди тощо.

Бухгалтерський облік – це процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передання інформації про діяльність підприємства чи установи зовнішнім і внутрішнім користувачам.

Бухгалтерський облік передбачає:

- безперервне, суцільне й послідовне відображення господарських і фінансових операцій;

- документування всіх процесів;

- узагальнення даних у грошовому вираженні;

- використання методу подвійного запису;

- використання специфічних способів і засобів (оцінка, інвентаризація, рахунки, подвійний запис, баланс тощо).

Мета бухгалтерського обліку – забезпечити користувачів обліковою інформацією для винесення управлінських рішень.