Хмельницкий гринь

лемешева

Например:

ВХР=50%

РСК=80%

РНО=80%

АР=50*80*80=0,32=32%

Это недопустимо для проведения качественного аудита.

АО может практически полностью доверять данным, собранным входе проведения аудиторских процедур, даже если она считает, что система гос учета и система внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны.

Например:

ВХР=100

РСК=100

РНО=1

АР=0,01=1%

Т.е при высоки уровнях внутрихозяйственного риска и РСК, но низком риске не обнаружения уровень аудиторского риска является приемлемым.

Таким образом, при планировании аудита, АО должна учитывать предварительные оценки РСК и ВХР для того, чтобы определить риск не обнаружения и соответственно характер, временные рамки и объем аудиторских процедур по существу.

Модель аудиторского риска – это модель планирования, поэтому возможности ее использования ограничены. Например, АО составили общий план аудита исходя из следующих значений уровня риска. АР=0,5 ВХР=0,75 РСК=0,3 => РНО=0,22

Но при проведении тестирования средств контроля выяснилось, что первоначальная оценка риска средств контроля не подтвердилась и система внутреннего контроля оказалась достаточно эффективной. В этом случае не следует на основании собранных аудиторских доказательств менять уровень РСК, например до 50% и вновь вычислять уровень риска не обнаружения, чтобы получить уточненное значение.

Напротив, можно сделать вывод, что в данном сегменте аудита могут содержаться существенные ошибки, и поэтому следует увеличить количество аудиторских процедур для их выявления.

Внутрихозяйственный риск

При разработке общего плана А АО следует провести оценку ВХР организации на уровне бухгалтерской финансовой отчетности. Следует проанализировать сохраняется ли полученная оценка внутрихозяйственного риска на уровне предпосылок подготовки бух фин отчетности по каждому существенному остатку и группе однотипных операций либо предположить, что ВХР в отношении конкретных предпосылок является высоким. ВХР оценивается через вероятность появления существенных ошибок при учете операций аудируемым лицом и характеризует деятельность лица, основные типы проводимых им операций, а также работу бухгалтерии. Вероятность появления ошибок в учете аудируемого лица не зависит от аудиторской организации. Она может лишь оценить эту вероятность. При оценке ВХР аудиторской организации необходимо использовать знания, полученные на этапе предварительного планирования аудита, а именно об экономических условиях функционирования аудируемого лица, отраслевых особенностях, характере деятельности, а также системах контроля а лица.

АО необходимо понимать как функционирует система бух учета аудируемого лица для определения основных групп и типов операций, осуществляемых а-мым лицом, способов инициирования таких операций, основных регистров бух учета, методов систематизации и хранения первичных документов и счетов бух учета, используемых при подготовке бух, фин или иной отчетности.

Процессы ведения бух учета и составления фин отчетности от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в бух фин отчетность. При оценке ВХР А-кой организации необходимо определить: в каких разделах бух фин отчетности а-мого лица ошибки наиболее или наименее вероятны. Такая информация может повлиять на объем аудиторских доказательств, а также на то, каким образом аудиторская организация распределит свою деятельность по получению доказательств между отдельными сегментами аудита.

Формализовать процесс оценки ВХР, установив систему четких критериев невозможно. Его оценка практически полностью зависит от профессионализма и опыта аудиторов. Тем не менее, существуют объективные факторы, влияющие на решении организации при оценке ВХР. К ним можно отнести:

На уровне бух фин отчетности:

А) опыт и знания руководства А-го лица, а также изменения в его составе за определенный период.

Б) давление на руководство аудируемого лица, например обстоятельства, вследствие которых руководство может склониться к искажению бух фин отчетности, такие как большое число банкротств организаций в данной отрасли или нехватка капитала, необходимого для дальнейшей деятельности ЮЛ, банкротство головной организации, если предприятие является дочерней организацией (или наоборот),банкротство крупных акционеров аудируемого лица и т.д.

В) Характер деятельности аудироемого лица – например потенциальная возможность технического устаревания его продукции и услуг, сложной структуры капитала, количество производственных площадей и их территориальное расположение.

Г) факторы, влияющие на отрасль, к которой относится юридическое лицо (состояние экономики, условия конкуренции, отражением которых являются фин показатели, а также изменения в области технологии, потребительского спроса, учетной политики, характерные для данной отрасли).

На уровне остатков на счетах бух учета и групп однотипных операций:

Д) наличие счетов бух учета, которые м.б. подвержены искажению, например статьи, требующие корректировки в предыдущие периоды или связанные с большой ролью субъективной оценки.

Е) сложность основных операций и прочих событий, по которым нет однозначных законодательных решений

Ж) роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бух учета.

З) подверженность активов потерям или незаконному присвоению, например, наиболее привлекательных и ликвидных активов, таких как денежные средства

И) в разрешение необычных и сложных операций в конце или ближе к концу отчетного периода

К) Наличие нестандартных операций, которые не поддаются стандартной обработке.

В начале А можно лишь примерно определить уровень ВХР. При соотнесении проведенной оценки ВХР с существенными остатками на счетах бух учета и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки бух фин отчетности АО необходимо определить какой из проанализированных ею факторов, влияющий на оценку ВХР важен для конкретного сегмента аудита. Поскольку нет точных правил для определения ВХР, рекомендуется даже при самых благоприятных обстоятельствах устанавливать уровень ВХР выше среднего, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок – высоким. Однако входе АП оценка ВХР может меняться. Это связано с получением АО дополнительной информации.