План аудиту доходів

Аудиторська фірма «Центр-аудит»

Підприємство ТОВ «Агроінформ»

Період, що перевіряється 01.01.2009-31.12.2009

Запланований ризик середній

Запланована суттєвість 10000 грн.

№	Перелік аудиторських процедур	Виконавець	Період перевірки	Примітки
1	2	3	4	5
1.	Перевірка відповідності облікової політики щодо обліку доходів нормам діючого законодавства	Макаренко В.Ю.	01 лютого 2010 р.
2.	Перевірка правильності класифікації доходів за видами діяльності і звітними періодами	СтепановК.Д.	01 лютого 2010 р.
3.	Перевірка первинних документів з обліку доходів	Макаренко В.Ю.	02 лютого 2010 р.
4.	Перевірка визнання і розрахунку доходів від реалізації	Макаренко В.Ю.	02 лютого 2010 р.
5.	Перевірка визнання і розрахунку доходів від іншої операційної діяльності	СтепановК.Д.	02 лютого 2010 р.
6.	Перевірка визнання і розрахунку доходів від фінансової діяльності	Макаренко В.Ю.	03 лютого 2010 р.
7.	Перевірка визнання і розрахунку доходів від інвестиційної діяльності	Макаренко В.Ю.	04 лютого 2010 р.
8.	Перевірка відповідності даних синтетичного і аналітичного обліку по рахункам класу 7	Степанов К.Д.	04 лютого 2010 р.
9.	Формулювання висновків за результатами аудиту	Макаренко В. Ю.	05 лютого 2010 р.

Аудит доходів і фінансових результатів проводиться згідно наступних напрямків.

На першій стадії аудиту доходу і фінансових результатів аудитор повинен розглянути:

- забезпечення реальності ведення обліку за напрямками діяльності підприємства;

- дотримання необхідних процедур організації здійснення господарських операцій щодо доходів і фінансових результатів;

- дотримання вимог до складання первинних і зведених документів, що забезпечує наявність доказів про їх здійснення;

- використання та забезпечення бухгалтерської документації з обліку доходів і фінансових результатів від усіх видів діяльності згідно „Положення про документальне забезпечення записів бухгалтерського обліку”.

Ретельне вивчення цих питань дасть змогу аудитору визначити думку про стан господарських операцій по визнанню доходів та відображенню фінансових результатів по кожному напрямку господарської діяльності, встановленню недоліків в їх організації та можливі напрямки ліквідації порушень і зловживань.

На другій стадії аудиту з обліку доходів та фінансових результатів від реалізації готової продукції проводиться перевірка відображення господарських операцій на рахунку 701 „Дохід від реалізації готової продукції” та списання чистого доходу в кінці звітного періоду на субрахунок 791 „Результат основної діяльності”.

Третя стадія перевірки визначає правильність та достовірність заповнення та відображення в обліку господарських операцій в первинних та зведених документах (рахунках-фактурах, товарно-транспортних накладних, податкових накладних).

На наступній стадії аудиту необхідно перевірити порядок відображення господарських операцій з обліку доходів і фінансових операцій по реалізації готової продукції. (таб. 10.1).

Якщо реалізація продукції здійснюється на умовах попередньої оплати, необхідно скласти наступні бухгалтерські записи (таб. 10.2.).

На четвертій стадії аудиту проводиться перевірка з обліку доходів від реалізації товарів. При цьому встановлюється на якому рахунку повинен відображатися дохід від реалізації товарів (702 „Дохід від реалізації товарів”). Необхідно пам’ятати, що дохід від реалізації товарів визначається в момент відвантаження готової продукції покупцям і виникнення дебіторської заборгованості.

Наступна стадія аудиту передбачає перевірку відображення господарських операцій з обліку доходів від реалізації товарів та фінансових результатів в оптовій та роздрібній торгівлі на рахунках бухгалтерського обліку.

На п’ятому етапі перевірки слід перевірити правомірність відображення суми доходу від виконання робіт (науково -дослідних, проектних) і надання послуг (ремонт взуття, побутової техніки).

Аудитор також повинен перевірити отриманні суми цільового фінансування. Якщо сума даного фінансування не буде отримана, вона не визнається доходом. У випадку отримання цільового фінансування, як компенсації витрат, що понесло підприємство, визнається доходом того періоду, в якому виникла дебіторська заборгованість.

Наступна стадія аудиторської перевірки - дохід, який виникає у результаті використання активів іншими сторонами.

Аудитор повинен перевірити дохід, що визнається у вигляді процентів, роялті та дивідендів.

Дохід, як проценти, визнається у звітному періоді до якого він відноситься.

Проценти – це плата за використання грошових коштів або сум, що заборговані підприємству. Процентами визнаються отримані від покупця кошти за відстрочку платежу навіть у формі збільшення відпускної ціни.

Роялті - це платежі за використання нематеріальних активів підприємства.

Дивіденди – це частина чистого прибутку, розподілена між учасниками, як частки їх участі у власному капіталі підприємства. Даний дохід визначається у період прийняття рішень про виплату дивідендів.

Якщо дохід від операції неможливо оцінити, його сума не визнається доходом, а витрати визнаються як витрати звітного періоду. Нарахування визнаних доходів потрібно відображати за дебетом доходу, який визнається у вигляді процентів, роялті, та дивідендів, а за кредитом рахунку 70 „Дохід від реалізації”. Доходи у вигляді дивідендів, відсотків, роялті належать до доходів групи „Фінансові доходи” і для їх обліку Планом рахунку передбачений рахунок 73 „Інші фінансові доходи”.

Наступна стадія перевірки є зіставлення первинних документів (довідок бухгалтерії), аналітичних та синтетичних облікових регістрів із даними фінансової звітності підприємства з метою встановлення їх відповідності.

Наступним етапом аудиторської перевірки є облік доходів і результатів від звичайної діяльності згідно П(с)БО 15. П(с)БО 15 поширюється тільки на доходи підприємства від звичайної діяльності. Звичайною діяльністю вважається будь-яка діяльність підприємства, крім надзвичайної, тобто тієї, яка відрізняється звичайної і не є частою або регулярною. Однак цей стандарт не поширюється на і на деякі доходи від звичайної діяльності, такі як: доходи від оренди, доходи за контрактами за надання послуг у сфері будівництва та інші доходи.

Отже, П(с)БО 15 може використовуватися при обліку доходів від :

• реалізації продукції (товарів, інших активів);

• надання послуг;

• отриманого цільового фінансування.

Доходи від звичайної діяльності обліковуються на рахунку 74 „Інші доходи”. Аудитор перевіряє повноту відображення на рахунку 74 „Інші доходи” дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів майнових комплексів, дохід від не операційної курсової різниці, від безоплатно одержаних активів.

Наступній стадії аудиторської перевірки підлягають первинні документи та облікові записи з обліку доходів і результатів від надзвичайних подій.

Надзвичайними подіями вважають стихійне лихо (землетрус, пожежу та інш). Доходи, які є наслідком надзвичайних подій, називаються надзвичайними доходами.

Для відображення доходів, отриманих у результаті надзвичайних подій, застосовується рахунок 75 „Надзвичайні доходи”. Даний рахунок має два субрахунки:

751 „Відшкодування збитків від надзвичайних подій”;

752 „Інші надзвичайні доходи”.

Основним джерелом інформації для проведення аудиту відображення результатів від надзвичайних подій є дані фінансової звітності, а саме: дані форми №1 „ Баланс”, форма №2 „ Звіт про фінансові результати”, „Головна книга”.

Завершальним етапом аудиту доходів є аудит правильності та достовірності формування фінансового результату та його використання.

Цей етап є найважливішим і найскладнішим для аудитора, адже тут здійснюється встановлення та аналіз результатів фінансовий операцій, результатів основної діяльності, аналіз чистого доходу від реалізації продукції, валового прибутку, результатів надзвичайних подій, іншої звичайної діяльності.

В ході аудиту можуть бути виявлені такі порушення при веденні бухгалтерського обліку доходів:

- невірна класифікація доходів:

- недотримання принципу нарахування і відповідності доходів і витрат;

- невірно обчислена сума доходу;

- помилки в бухгалтерських проводках при відображенні господарських операцій з формування доходів і списання їх на фінансові результати;

- відсутність первинних документів з обліку доходів;

- невідповідність даних синтетичного і аналітичного обліку;

- невірне відображення в звітності доходів підприємства.