Тема 10. Методика аудиту доходів і фінансових результатів.
План лекції.
Мета і завдання аудиту доходів і результатів діяльності.
Організація та методика аудиту доходів
Методика аудиту фінансових результатів.
Ключові слова: мета аудиту доходів; дохід; надзвичайна діяльність; інвестиційна діяльність; фінансова діяльність; класифікація доходів за видами діяльності; предметна область аудиту доходів.
Література
Адамс Р. Основи аудита. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995 року.
Аренс А., Лоббек Дж . Аудит.-М.: Фінанси і статистика, 1996. -560 с.
Білуха М.Т. Курс аудиту – К.: Вища школа – Знання, 1998.-573.
Бутинець Ф.Ф., Б.Ф. Усач, Виговська Н.Г., Петренко Н.І. Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Навчальний посібник. - Житомир: ПП. „Рута”, 2001. 416 с.
Гончарук Я.А. Рудницький В.С. Аудит: Навчальний посібник: - Львів: Світ, 2001.-296 с.
Давидов Г.М. Аудит: Навчальний посібник 3-е видання Знання, 2002. – 363 с.
Загородній А.Г. та інш. Аудит: теорія і практика: Навчальний посібник.- Львів: Видавництво Національного університету 2003.-364 с.
Кулаковська Л.П. Піча Ю.В, Основи аудиту: Навчальний посібник. - К: Каравела; Львів.: Новий світ. – 2000.- 504 с.
1.. Аудит доходів і фінансових результатів є одним із найскладніших напрямків аудиту.
Основною метою аудиту операцій з обліку доходів і фінансових результатів є:
1. Встановлення достовірності даних первинних документів щодо визначення доходів.
2. Правильне і повне відображення в первинних документах доходів.
3.Правильне ведення обліку доходів і фінансових результатів діяльності та відповідності їх прийнятій обліковій політиці підприємства.
4. Контроль за дохідною та видатковою частиною прибутку.
5. Узагальнення показників та інформацїї про наявність нерозподіленого прибутку підприємства.
Для досягнення цієї мети необхідно:
перевірити, чи відповідають показники за доходами і фінансовими результатами Звіту про фінансові результати нормативним документам;
перевірити достовірність показника прибутковості акцій;
провести зіставлення показників за доходами і фінансовими результатами з відповідними показниками минулого року, з плановими завданнями;
підтвердити інформацію про доходи і фінансові результати діяльності, відображені у Звіті про фінансові результати, аудиторським висновком.
Організація і методика доходів і фінансових результатів, якими керується аудитор при їх перевірці, здійснюється згідно законодавчих і нормативних актів, до яких відноситься:
1. Закон України „Про аудиторську діяльність”.
2. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”.
3. Закон України „Про оподаткування прибутку підприємства”.
4. Закон України „Про ПДВ”.
5. П(С)БО 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності”.
6. П(С)БО 3 „Звіт про фінансовий результат”.
7. П(С)БО 12 „Фінансові інвестиції”.
8. П(С)БО 15 „Дохід” поширюється тільки на доходи підприємства від звичайної діяльності. Згідно П(С)БО 15 дохід отримується від:
- реалізації продукції ( товарів, інших активів);
- надання послуг;
- отриманого цільового фінансування;
- використання активів підприємства іншими сторонами, результатом чого є відсотки, роялті, дивіденди.
9. П(С)БО 17 „Податок на прибуток”.
10. П(С)БО 24 „Прибуток на акції”.
11. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій.
Завдання аудиту доходів і фінансових результатів.
виконання передбаченого обсягу реалізації продукції за асортиментом та якістю;
своєчасність та правомірність складання первинних документів, які відображають відвантаження продукції;
визначення доходу і результатів діяльності;
правомірність визначення цін на реалізовану продукцію;
своєчасність надходження виручки підприємству;
відповідність фактичних залишків готової продукції на складі та в бухгалтерії;
визначення результатів діяльності.
Джерелами інформації для аудиту реалізації продукції, визначення доходу та результату діяльності є:
1) дані про облікову політику підприємства;
2) первинні документи з обліку доходів, на основі яких формується чистий прибуток;
3) первинні документи на відвантаження та видачу зі складу продукції і цінностей (рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, вимоги, податкові накладні, договори купівлі-продажу, платіжні вимоги, доручення);
4) реєстри документів по реалізації продукції і послуг;
5) облікові регістри по рахункам 26 „Готова продукція”, 36 „Розрахунки з покупцями та замовниками”, 70 „Доходи від реалізації”, 94 „Інші операційні витрати”, 90 „Собівартість реалізованої продукції”, 92 „Адміністративні витрати”, 93 „ Витрати на збут”, 79 „Фінансові результати”, Головна книга.
В обліку „Дохід від реалізації” відображається на 70 рахунку.
(Класифікація доходів групами)
„Дохід” означає будь-яке надходження грошових коштів або матеріальних цінностей , що мають грошову оцінку.
Група 1
«Доходи від реалізації продукції (робіт, послуг) (рах.70) – відображається загальний дохід (виручка від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків (податку на додану вартість акцизного збору тощо). Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо.
Група 2
"Інший операційний дохід" (рах. №71) - відносяться суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо.
Група 3.
"Дохід від участі в капіталі" (рах.№72) та "Інші фінансові доходи" (рах. №73) - відносяться дивіденди, відсотки та інші доходи, одержані від фінансових операцій, дохід від інвестицій в асоційовані підприємства, дохід від спільної діяльності, від інвестицій у дочірні підприємства, дохід від отриманих фінансових операцій, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності (крім доходів, отриманих за методом участі в капіталі).
Група 4.
"Інші доходи" (рах. №74) - відносяться доходи, одержані від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності (тобто будь-якої основної діяльності підприємства, а також операцій, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення).
Група 5.
"Надзвичайні доходи" (рах. №75) - відносяться відповідно: невідшкодовані втрати від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), включаючи затрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового, відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел; доходи і втрати від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій (подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді). Втрати від надзвичайних подій відображаються за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих витрат.