98. Методика розслідування податкових злочинів

Податки - обов'язковий атрибут будь-якої держави. В умовах ринкової економіки вони слугують важливим важелем державного регулювання соціальних і економічних процесів, що відбуваються у суспільстві. І важливим тут виступає контроль за станом справ усіх суб'єктів господарської діяльності у плані ведення ними бухгалтерської та статистичної звітності, з тим щоб їх оподаткувати.

Елементами криміналістичної характеристики податкових злочинів є:

1) типові ознаки та властивості податкових злочинів;

2) узагальнені дані щодо способів ухилення від сплати податків;

3) типові ознаки щодо місця, часу й мотивів учинення податкових злочинів;

4) найбільш типові об'єкти злочинного посягання;

5) дані про суб'єкти ухилення від сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів;

6) сліди податкового злочину.

Ухилення від сплати податків як корисливий злочин характеризується:

- діянням у вигляді ухилення від сплати податків;

- злочинними наслідками (спричиненням шкоди державним інтересам у вигляді значних, великих та особливо великих збитків:

- під значним розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів та інших обов'язкових платежів, які в тисячу та більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян;

- під великим - які в три та більше тисяч разів перевищують цей мінімум;

Перша ситуація. Вихідні дані про податковий злочин отримано оперативно-розшуковим способом у результаті гласних і негласних заходів.

Джерелами таких даних можуть бути:

1) повідомлення негласних працівників оперативних підрозділів органів податкової міліції та оперативних підрозділів інших правоохоронних органів;

2) оперативне спостереження за виробничо-господарськими процесами, перевезенням і збутом сировини, напівфабрикатів, готової продукції;

3) негласний огляд приміщень, транспортних засобів та бухгалтерської документації;

4) консультації з фахівцями за результатами оперативно-розшукових заходів;

5) одержання зразків для порівняльного дослідження;

6) попередній аналіз документів, продукції, сировини;

7) використання інформації з криміналістичних і спеціалізованих банків даних.

Друга ситуація. Вихідну інформацію про податковий злочин (ст. 212 КК України) отримано з відкритих, офіційних джерел. Це:

- інформація, безпосередньо зібрана органами державної податкової інспекції;

- матеріали аудиторської перевірки;

- акти ревізії, зокрема КРУ, Міністерства фінансів. Матеріали, що передаються до слідчих органів державною

податковою інспекцією, повинні містити такі документи:

1) письмове повідомлення керівника державної податкової інспекції про факти виявлених порушень;

2) оригінал акта перевірки;

3) оригінали вилучених документів, що підтверджують факти виявлених зловживань, зокрема банківських установ;

4) пояснення службових осіб підприємств, установ, організацій і громадян, які перевірялися, та інших осіб щодо обставин порушення (якщо такі пояснення подані) та висновки посадових осіб державних податкових інспекцій щодо них;

5) відомості про майно, що перебуває на балансі цієї організації, наявність коштів на їхніх рахунках та їх кількість.

Головну увагу у вирішенні питання про порушення кримінальної справи за матеріалами, що надходять із податкової інспекції, варто звернути на акт перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарської діяльності. Цей документ мусить містити такі відомості:

До підготовчих заходів ми відносимо:

1) додаткове вивчення законодавчого матеріалу, пов'язаного з порядком сплати податків, їх розміру, строків;

2) характер облікових документів, в яких відображається їхня господарська діяльність і, зокрема тих, які відображають прибутки й характер господарської діяльності; зміст установчих документів підприємства;

3) встановлення місця реєстрації суб'єкта господарської діяльності у тому числі в податковій інспекції, статуправлінні;

4) з'ясування факту відкриття відповідних рахунків в установах банку;

5) вивчення даних щодо керівників суб'єкта господарської діяльності;

6) чи не виступають ці особи засновниками інших господарських структур.

Слідчий, прокурор вирішує, чи необхідно залучити для допомоги в розслідуванні оперативних працівників інших підрозділів органів внутрішніх справ і може дати запит, чи не володіють вони інформацією про протизаконну діяльність керівників відповідних господарських структур, зокрема щодо господарських операцій, що пов'язані з закордоном.

29