6. Податок на доходи фізичних осіб: платники податку, об’єкт оподаткування, склад загального оподатковуваного доходу, ставки податку.

ПДФО – плата фіз. осіб за послуги, які надаються їй терит. громадою, на території якої фіз. особа має под. адресу, або розташовано особу, що утрим. цей п згідно законод.

Переваги: 1)соц. справедливість; 2)один із найефект. «вбудованих стабілізаторів» ек. циклу; 3)дозволяє регулювати обсяг споживання

Недоліки: 1)нестабільність грош. надходжень до Б; 2)нерівномірн. розподіл по регіонам; 3)значні можливості для ухилення від сплати

В У. в 1992-2004 стягувався приб. п з громадян, шкала прогресивна від 10 до 40%. З 01.01.24 введ. ПДФО за пропорц. шкалою 13%, а з 2007 – 15%. На сьог. – п на доходи фіз. осіб за малопрогресивною шкалою (15, 17%) – р. 4 ПКУ.

Платники ПДФО: 1)фіз. ос. - резидент, яка отримує як дох. з джерелом їх походження з У., так і іноземні дох. 2)фіз. ос. - нерезидент, яка отримує дох. з джерелом їх походження з У. 

Не є платником нерезидент, який має дипломатичні привілеї та імунітет щодо дох. від дипломатичної або визнач. міжнар. договорами д-ті.

Об'єкт:

1)резидента: - заг. місячний (річний) оподатк. дохід; - дох. з джерелом їх походження з У., які остаточно опод-ся під час їх нарахування (виплати, надання); - іноземні доходи.

2)нерезидента: - заг. місячний (річний) оподатк. дохід з джерела його походження з У.; - доходи з джерелом їх походження з У., які остаточно опод-ся під час їх нарахування (виплати, надання).

База опод-ня ПДФО – чистий річний оподатковуваний дох., який визначається шляхом зменшення ЗОДу на суму под. знижки такого звіт. року.

Під час нарахування або отримання дох. у вигляді валютних цінностей або ін. активів, вартість яких виражається в іноз. валюті, такі дох. перераховуються в грн. за курсом НБУ на момент нарахування (отримання) дох.

При нарахуванні дох. у негрош. формі - вартість такого нарахування, визначена за звичайними цінами, помножена на «натур. коеф.»: 

К=100/(100-Сп); К=1,17647 (15%), 1,20482 (17%)

При нарахуванні дох. у вигляді з/п:

ЗОД = ЗП-ЄВСС-СВ-СПС

ЗОД – будь-який дох., який підлягає опод-ню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника п протягом звіт. под. періоду.

ЗРОД дорівнює сумі ЗМОД, іноз. дох., дох. від підпр. д-ті, дох. від незалеж. проф. д-ті.

До ЗМ(Р)ОД включаються:

- дох. у вигляді з/п

- суми винагород та ін. виплат

- дох. від продажу об’єктів майнових і немайнових прав у вигляді сум авторської винагороди (роялті)

- част. дох. від операцій з рухомим і нерухомим майном

- дох. від надання майна в лізинг, оренду чи суборенду

- дох. (приб.), не включ. до розрахунку ЗОд минулих періодів та самостійно виявлений у звіт. періоді

- сума заборг-ті платника п, за якою минув строк позовної давності (3 роки) і яка більше 50% від прож. мінімуму на 01.01

- дох. у вигляді дивід., виграшів, призів і % (крім % на депоз.)

- інв. приб. від проведення операцій з ЦП, деривативами і корпоратив. правами

- дох. у вигляді вартості успадкованого чи отриманого в дарунок майна

- сума надміру витрачених коштів, отрим. у відрядження або під звіт і не повернутих у встановл. строк

- кошти або майно, отримане як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, не здані державі

- дох. у вигляді штрафів, пені, відшкодування матер. або немайнової шкоди (в окр. вип.)

- сума страх. виплат, відшкодувань, пенс. виплат, що сплачуються платнику п за договорами д/с страхування життя і НПЗ та ін. договорами

- сума пенс. внесків у межах НПЗ, страх. платежів, пенс. вкладів, сплачених будь-якою особою – резидентом за платника, крім членів сім’ї першого ступеня споріднення та якщо роботодавець – резидент сплачує за платника п, якщо ця сума не перевищує 15% з/п (1320 грн.)

- дох., отримані як додаткове благо – все, що не є з/п: вартість використання житла, яке надане платнику п, якщо це не обумовлено труд. договором; вартість майна і харч-ня, що безоплатно отримане платником п, крім спец. харч-ня, одягу і взуття; суми безповоротної фін. допомоги.

види податкових знижок і податкових соціальних пільг, порядок нарахування, утримання та сплати податку до бюджету.

Под знижка - документально підтверджена сума (вартість) витрат платника под - резидента у зв'язку з придбанням тов (роб, посл) у резидентів - фіз або юр осіб протягом звіт року, на яку дозволяється зменшення його ЗОД, одержаного у вигляді з/п. Усі витрати повинні бути підтверджені документально.

Платник податку має право включити до под знижки такі витрати:

1). частину суми %в за іпотечним житл кредитом - фін кредит, строком більше 5 років для придбання/буд-ва житла, яке буде основним місцем проживання. Частина суми %в визнач як добуток фактично сплач %в і коефіцієнта, який=мін-ні площа/фактична площа. Мін-на площа=100кв м. Якщо К більше 1, то до ПЗ зарах вся сума %в без застосування К. Максимал строк за який можно включ %ти за іп кр - 10 років.

2). суму коштів або варт майна, переданих платником у вигляді благод внесків неприбутк орг-ям у розмірі не більше 4% ЗОД.

3). суму коштів, сплачених платником на користь закладів освіти для компенсації вартості здобуття сер проф або вищої освіти такого платника податку або члена його сім'ї 1го ступеня спорідн, який не одержує з/п у розмірі до 1320 грн в розрахунку на кожну особу, яка навчається

4). суму коштів, сплач на користь закладів охор здоров'я для компенсації вартості платних послуг з лікув крім:

- косметичного лікування

- протезування зубів з використ дорогоц металів

- абортів (крім тих, які за медич показаннями)

- операцій із зміни статі;

- лікув венерич захвор (крім СНІДу)

- лікув тютюн чи алког залежності;

5). суму витрат платника на сплату страх платежів та пенс внесків, сплачених страховику-резиденту, недерж ПФ, банк установі платником як за себе, так і членів його сім'ї 1го ступеня спорідн (на себе-не більше 1320 на міс, на члена сім'ї-50% від 1320)

6). суму витрат на оплату допоміжних репродуктивних технологій але не більше 1/3 доходу; витр на оплату вартості держ послуг, пов'яз з усиновленням

7). суму коштів, сплач у зв'язку із переобладнанням трансп засобу у вигляді палива моторного, біоетанолу, біодизелю, інших видів біопалива

8). суми витрат на оплату видатків на буд-во доступного житла

Под знижка може бути надана виключно резиденту, який має реєстрац номер облікової. Загальна сума под знижки не може перевищ суми з/п за звіт рік.

Якщо платник не скористався правом на нарахування под знижки, таке право на наступні податк роки не переноситься.

Перелік податкових соц пільг.

Платник має право на зменшення суми ЗМОД, отримуваного від 1го роботодавця у вигляді з/п, на суму ПСП:

1). у розмірі, що = 100 % розміру прожитк мін-му для працезд особи встановл на 1.01 звіт року, - для будь-якого платника (загальна ПСП) = 470,50

2). у розмірі, що = 100 % суми заг ПСП, - для платника, який утримує 2 чи більше дітей до 18 років, - у розрах на кожну таку дитину;

3). у розмірі, що = 150 % суми заг ПСП (=705,75), - для платника, який:

- є одинок матір'ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником на кожну дит до 18 р

- утримує дит-інваліда - на кожну дит до 18 р;

- чорнобильці 1ї-2ї катег

- є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом;

- є інвалідом I або II гр. + з дитинства, крім інвал, пільга яким визначена 200%;

- є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діял-ть + журналістів;

- є учасником бойових дій на тер-рії інших країн у період після ДСВ, крім осіб, у яких ПСП=200%

4). у розмірі, що = 200 % суми заг ПСП (=941), - для платника, який є:

- Героєм У, РС, Соц Праці або кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави

- учасником бойових дій під час ДСВ та інвалідом І і ІІ групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після ДСВ

- колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час ДСВ або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;

- особою, яка була насильно вивезена з СРСР під час ДСВ на тер-рію держав, що були окуповані фашист Німеччиною та її союзниками;

- особою, яка перебувала на блокадній тер-рії Ленінграда

1) 15 % - щодо дох у формі з/п, виграшу у держ та недерж грош лотерею, виграш гравця, отриманий від орг-тора азартної гри.

Якщо дох більше 10 мінім з/п (=9410 на 1.01, то ставка = 17 % суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ст15%

2) 5 % - щодо дох, нарах як:

- % на поточ або депозит банк рахунок;

- %ний або дисконтний дохід за іменним ощадним сертиф

- % на вклад члена кредит спілки у кредит спілці

- дох, який виплач КУА ІСІ

- дох за іпотеч ЦП (сертиф)

- дох у вигляді % (дисконту), отриманий власником обліг від їх емітента

- дох за сертиф ФОН та дох, отриманий платником внаслідок викупу управителем сертифікатів ФОН

- дох у вигляді дивід

- дох в інших вип

3) 30% - щодо дох, нарах як виграш чи приз (крім у держ та недерж грош лотереї та виграшу гравця) на користь резидентів або нерезидентів.

4)10 %- щодо дох у формі з/п шахтарів(СписокN 1)

Способи оподаткування доходів платника

1. Опод-ння доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податковим агентом.

Податковий агент - юр особа (її філія, відділення), самозайнята особа, представництво нерезидента, які зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати ПДФО до Б від імені та за рах фіз особи, вести податк облік, подавати под звітність та нести відповідальність.

Податковий агент утримує под із суми доходу, використовуючи відповідну ставку.

Под сплачується до Б під час виплати доходу єдиним платіжним док-том. Банки приймають платіжні док-ти на виплату доходу лише за умови одночасного подання док-та на перерахування ПДФО до Б.

Якщо дохід надається у негрош формі чи готівкою з каси, ПДФО сплачується до Б протягом 1го банк дня, що настає за днем виплати.

Якщо окремі види доходів не підлягають опод-ню під час їх нарахування чи виплати, то платник зобов'яз самостійно включити суму таких дох до ЗРОД та подати річну деклар до 1.05.

2. Оподаткування доходів, нарахованих платнику особою, яка не є податковим агентом, та іноземних доходів.

Не є под агентом - нерезидент або фіз особа, яка не має статусу під-ця або не є особою, яка провадить незалежну проф діял-ть.

Платнику, що отримує доходи від таких осіб та іноземні доходи, зобов'яз включити суму таких дох до ЗРОД та подати под деклар і самостійно сплатити под.

Платники податку зобов'язані:

- вести облік доходів і витрат в обсягах, необхідних для визначення суми ЗРОД

- отримувати та зберігати протягом строку давності (3 роки) док-ти первинного обліку

- подавати под декларацію за встановленою формою у визначені строки у випадках. Пред'являти документи і відомості, пов'язані з виникненням доходу або права на отримання податкової знижки, обчисленням і сплатою податку, та підтверджувати необхідними документами достовірність відомостей, зазначених у податковій декларації

- подавати документи на підтвердження права на застосування ПСП

- допускати посадових осіб органу ДПС на територію або до приміщень

- своєчасно сплачувати узгоджену суму ПЗ, а також суму штрафних санкцій

Под агенти зобов'язані:

- своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати до Б податок з доходу

- подавати податковий розрахунок суми доходу, нарахованого на користь платників податку

- подавати на вимогу платника відомості про суму виплаченого на його користь доходу, суму застосованих ПСП та суму утриманого податку

- подавати органу ДПС інші відомості про оподаткування доходів окремого платника податку

- нести відповідальність

- подавати до органу ДПС за місцем його реєстрації под декларацію з ПДФО про загальні суми доходів, що нараховані на користь платників податку