4. Акцизний податок: платники податку, об’єкт і база оподаткування, види

підакцизних товарів, ставки податку.

АП – непрямий податок на споживання високорентабельних та монопольних тов., визначених закон-вом як підакцизні (ПТ), який включається до ціни цих тов. і сплачується кінцевими споживачами.

В У. – специф. акциз.

Вперше в У. – 1992 р. (акциз. збір).

Платники АП:

1) особа, яка виробляє ПТ на МТУ, у т.ч. з давальницької сировини

2) особа – СГ, яка ввозить ПТ на МТУ

3) фіз. особа – резид. або нерезид., яка ввоз. ПТ на МТУ в обсягах, що підлягають опод-ню

4) особа, яка реалізує конфісковані ПТ або визнані безхазяйними, а також які переходять у власність держави

5) особа, яка реалізує або передає у володіння, користування чи розпорядження ПТ, що були ввезені на МТУ із звільненням від опод-ня до закінчення визначеного строку

6) особа, на яку покладено дотримання вимог митних режимів, що передбач. звільнення від опод-ня в разі порушення таких вимог

7) особа, на яку покладається виконання умов щодо цільового використання ПТ, на які встановлена ставка 0 грн. за 1 л 100%-го спирту або 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів у разі порушення таких умов

8) особа, на яку при здійсненні операцій з ПТ, які не підляг.ь опод-ню або звільнені від опод-ня, покладається вик-ня умов щодо цільового викор-ня ПТ у разі порушення таких умов.

Об’єкт – операції з:

1) реалізації вироблених в У. ПТ

2) реалізації (передачі) ПТ з метою власного споживання, промислової переробки, здійснення внесків до страхових компаній, а також своїм працівникам

3) ввезення ПТ на МТУ

4) реалізації конфіскованих ПТ, визнаних безхазяйними, переходять у власн. держави

5) реалізації або передачі у володіння, користування чи розпорядження ПТ, що були ввезені на МТУ із звільненням від опод-ня до закінчення визначеного строку

6) обсяги і вартість втрачених ПТ, що перевищують встановлені норми втрат.

База оподаткування:

1) у разі обчислення АП із застосуванням специфічних ставок – їх величина, визначена в одиницях ваги, об’єму кількості товару, або інших натуральних одиницях

2) у разі обчислення АП з застосуванням адвалорних ставок: -вартість реалізації тов., вироблених на МТУ, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами (МРЦ) без ПДВ та з урахуванням АП; -вартість тов., що ввозяться на МТУ за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами (МРЦ) без ПДВ та з урахуванням АП

3) одночасно адвалорні і специфічні ставки – база, визначена для адвалорних та специфічних ставок відповідно.

МРЦ – ціна, встановлена на ПТ з урахуванням усіх видів п, вище за яку не можна здійснювати продаж ПТ у роздрібній торгівлі

4) у разі наявності наднормативних втрат спирту і алког. напоїв, допущених з вини виробника під час вир-ва ПТ – вартість (к-ть) цих тов., які можна було б виробити з наднормативно втрачених тов.

5) при псуванні, знищенні втраті ПТ – вартість і обсяги втрачених тов., що перевищують встановлені норми втрат.

Групи ПТ у світовій практиці: 1)тов., шкідливі для здоров’я; 2)високорентабельні тов. (авто, кава, ікра); 3)монопольні тов. (ел.-енергія, природний газ); 4)мінеральна сировина і продукти її переробки (бензин, нафтопродукти); 5)тов. розкоші (ювелірні вироби, вироби з хутра, шкіри)

Групи підакцизних товарів в Україні: 1)спирт етиловий ін. спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво; 2)тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; 3)нафтопродукти і скраплений газ; 4)автомобілі легкові, кузови до них, причепи і напівпричепи, мотоцикли.

Ставки:

1)тверді (специфічні) – у твердих сумах (грн. або євро) з одиниці реалізованого товару – пиво, алког. напої, спирт (грн), ТЗ, нафтопродукти (євро)

2)адвалорні, процентні – у % до обороту з реалізації товару (тютюнові вироби)

3)змішані – сигарети.

Щорічно специфічні ставки підлягають індексації на індекс споживчих цін.

Акцизний податок: податкові пільги, порядок нарахування і сплати

податку до бюджету.

Не підлягають оподаткуванню: вивезення (експорт) підакцизні товари (ПТ) платником податку за межі МТУ; ввезення на МТУ раніше експортованих ПТ, у яких виявлено недоліки, що перешкоджають реалізації цих товарів на митній території країни імпортера.

Звільняються від опод-ня: реалізація легкових автомобілів для інвалідів, у т.ч.і дітей-інвалідів, легкових автомобілів спеціального призначення, оплата вартості яких здійсн. за рахунок коштів ДБ або МБ, коштів ФСС; тов., призначені для оф. користування дипломат. представництвами, консул. установами іноземних держав; ввезення ПТ, якщо при цьому не справляється ПДВ у зв'язку з розміщенням товарів у митних режимах: транзиту, митного складу, знищення або руйнування, відмови на користь держави, магазину безмитної торгівлі, тимчасового ввезення, переробки на МТУ; безоплатна передача для знищення ПТ; реалізація ПТ, крім нафтопродуктів, вироблених на МТУ, що використовуються як сировина для вир-ва ПТ; реалізація скрапленого газу на спеціалізованих аукціонах для потреб населення; ввезення еталонних чи тестових зразків тютюнових виробів (не призначених для продажу вроздріб) для проведення досліджень чи випробувань (калібрування лабораторного обладнання, дегустації, вивчення фізико-хімічних показників, дизайну); ввезення ПТ як мжнар. технічної допомоги (крім тютюн. і алког. виробів); ввезення фіз. особами на МТУ ПТ в обсягах, що не перевищують норм; реалізація вітчизняними виробниками алког. напоїв і тютюн. виробів магазинам безмитної торгівлі.

Суми АП, що підлягають сплаті, з ПТ (підакцизних тов.), вироблених на МТУ або ввезених, визнач-ся платником самостійно, виходячи з об’єктів опод-ня, бази і ставок, що діють на дату виникнення ПЗ.

Дата виникнення ПЗ:

1)щодо ПТ, виробл. на МТУ – дата їх реалізації

2)щодо зіпсованого, знищ. або втраченого тов. – дата складання відповідного акту

3)у разі ввез. ПТ на МТУ – дата мит. оформл.

4)при передачі ПТ, вироблених з давальницької сировини – дата їх відвантаження виробником замовнику

5)при використанні ПТ для власних виробничих потреб – дата їх передачі для такого вир-ва.

Розрахунок АП за специфічними ставками: у грн. – А=С*К, у євро – А=С*Є*К (Є – курс НБУ євро до гривні станом на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація (для вітчизняних тов.), на день подання митної декларації (для імпорту)).

Розрахунок АП за адвалорними ставками:

1. Вітчизняні тов.: 1)визнач. вартість реалізації тов. за МРЦ без ПДВ та з урахуванням АП окрмо за кожним видом тов.: Вмрц=(МРЦ-ПДВ)*К, МРЦ – з ПДВ і акцизом; 2)обчисл. сума АП за кожним видом ПТ, на який встановлена МРЦ: А=С*Вмрц.

2. Імпортовані тов.: 1)з тов., що підлягають обкладенню митом: А=(Вмрц-М)*С; 2)не підлягають: А=Вмрц*С.

3. За змішаними ставками: А=А1+А2.

При визначенні ПЗ на сигарети одного найменування сума п, обчислена за змішаними ставками, не повинна бути більше встановл. мін. акциз. под. зобов’яз.

Мін. акциз. под. зобов’яз. – мін. величина ПЗ зі сплати АП з сигарет, виражена у твердій сумі за 1000 штук сигарет одного найменування, реаліз. чи ввез. на МТУ.

МРЦ (мінімальні роздрібні ціни) встановлює виробник або імпортер шляхом декларування таких цін.

Декларація подається до ДПА або Держ. митної служби не пізніше, ніж за 5 календ. днів до дати встановлення МРЦ.

Встановлені ціни запроваджуються з першого числа місяця, що настає за місяцем подання декларації, і діють до їх зміни. Повинні наноситися на споживчу упаковку разом з датою вир-ва.

В У. запроваджено маркування алког. напоїв і тютюн. виробів.

Маркування – наклеювання марки АП на пляшку або упаковку алког. напоїв або пачку тютюнових виробів.

Марка АП – спец. знак для маркування, віднесений до док-тів суворого обліку, який підтверджує сплату АП, легальність ввезення і реалізації на МТУ.

Продавець марок – ДПС.

Плата: алког. – 0,103 грн., тют. – 0,055 грн.

У разі виявлення фактів ввезення на МТУ, зберігання, трансп-ня і продажу алког. напоїв, тютюн. виробів без марок АП контролюючі органи конфіскують такі тов.

Конфісковані тов. (крім спирту, алког. і тютюн. виробів) підлягають реалізації і обкладанню АП. Спирт і алког. напої – знищення чи пром. переробка, тютюн – знищ.

Строки сплати АП:

1) під-ва, які виробляють алког. напої з використанням спирту етилового – при придбанні марок АП

2) під-ва, які виробляють вина, вермути – придбання марки

3) власники готової продукції, виготовленої з давальницької сировини – сплачують виробнику не пізніше дати відвантаження готової продукції

4) імпортери – до або в день подання митної декларації

5) імпортери, які ввоз. марковані ПТ – під час придбання марок з доплатою (в разі потреби) на день подання митної декларації

6) ін. випадки – протягом календарних 10 днів, що настають за днем граничного строку, передбаченого для подання под. декларації за місячний под. період