5. Податок на прибуток підприємств: платники податку, об’єкт оподаткування, ставки податку.

ППП – прямий п, який прямо залежить від обсягу оподатковуваного приб. та платниками якого є власники приб.

Переваги: значні можливості для рег-ня виробничої сфери, пряма залежність суми п від приб. забезпечує справедливість цієї форми оподаткування.

Недоліки: складний порядок визначення п, ведення под. обліку, значні можливості щодо ухилення, приб. – величина нестабільна на різних фазах ек. циклу.

Платники:

1) резиденти:

- СГ – юр. особи, які провадять госп. д-ть як на території У., так і за її межами

- управління залізниці, яке отримує приб. від основної д-ті залізничного транспорту

- під-ва залізничного транспорту, які отримують приб. від неосн. д-ті

- неприбуткові установи і орг-ї у разі отримання приб. від неосн. д-ті та/або доходів, що підлягають опод-ню

- відокремлені підрозділи платників п – юр. осіб, за винятком представництв.

2) нерезиденти:

- юр. особи, які отримують доходи з джерелом походження з У., крім орг-цій, які мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнар. договорами

- постійні представництва нерезидентів, які отримують дох. з джерелом походж. з У.

Постійне представництво – постійне місце д-ті, через яке повністю або частково проводиться госп. д-ть нерезидентів в У.: місце управління, філія, офіс, фабрика, установка або споруда для розвідки природних рес., шахта, нафтові і газові свердловини та ін.

Об’єкт:

- приб. з джерелом походження з У. та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих тов., виконаних робіт, наданих послуг та на суму ін. вират звітного періоду

- дохід (приб.) нерезидентів, що підлягає опод-ню, з джерелом походження з У.

З 1991 – з приб., 92 – з доходу, 93 – приб., 94 – дох., 95 – приб.

База: грош. вираження приб. як об’єкта опод-ня.

Ставки:

1) осн. – 23% (з 2012 – 21%, 2013 – 19%, 2014 – 16%)

2) 0% - від приб. страховика, що здійснює страхування життя

3) 0, 4, 6, 12, 15, 20% - від доходів нерезидентів та прирівняних до них осіб із джерелом походження з У.

Податок на прибуток підприємств: склад доходів і витрат для цілей оподаткування, порядок обчислення і сплати податку до бюджету.

Доходи – заг. сума доходу платника п від усіх видів д-ті, отримана (нарахована) протягом звітного періоду в грош., матер. або нематер. формах як на території У., так і за її межами.

Доходи платника п:

1) дох., що враховуються для визначення об’єкта опод-ня

2) не враховуються

(1) дох. від операційної д-ті; ін. дох.

Усі дох. повинні бути підтверджені первинними док-тами.

Дох. від операційної д-ті:

- дох. від реалізації тов., вик-ня робіт, надання послуг

- дох. банк. установ

Ін. дох.:

- дох. у вигляді дивідендів, отримані від нерезидентів, %, роялті, від володіння борговими вимогами

- дох. від операцій лізингу (оренди)

- суми штрафів (неустойки, пені), фактично отримані за рішенням сторін договору або відповід. держ. орг. чи суду

- вартість ТРП, отриманих безоплатно

- суми безповоротної фін. допомоги

- суми безнадійної кред. заборгованості

Дох., що не враховуються при визначенні об’єкта опод-ня:

- сума поперед. оплати та авансів

- суми ПДВ, отрим. (нараховані) платником ПДВ (за винятком неплатників ПДВ)

- суми коштів або вартість майна, які надходять платнику у вигляді прямих інвестицій, у т.ч. грош., майнові внески згідно з договорами про спільну д-ть без створення юр. особи

- суми коштів або вартість майна, отримані як компенсація за примусове відчуження державою ін. майна

- суми коштів або вартість майна, отриманого за рішенням суду або в рез. задоволення претензій як компенсація прямих витрат або збитків

- суми коштів у частині надміру сплачених п і зборів, що повертаються з Б, якщо такі суми не були включається до складу витрат

Дохід від реалізації тов. визначається за датою переходу покупцеві права власності на такий тов., а дох. від надання послуг та вик-ня робіт – за датою складання акта або ін. док-та, що засвідчує вик-ня робіт або надання послуг.

Датою отримання дох., які враховуються для визначення об’єкта опод-ня, є звіт. період, у якому такі дох. визнаються, незалежно від дати фактичного зарахування коштів, т.т. метод нарахувань.

Ін. випадки визнання дох.:

1) у разі продажу за договором комісії – дата продажу тов., що належить комітенту

2) у разі здійснення торгівлі з використанням торгових автоматів без касового апарату – дата вилучення грош. виручки

3) у разі використання автоматів із використанням замінників грошових знаків – дата їх продажу

4) кредитні картки – оформлення відповід. рахунку або розрахункового док-та

5) проведення кредитно-депозитних операцій – дата визнання %

6) сума безповоротної фін. допомоги та безоплатно отриманих ТРП – на дату фактичного отримання ТРП або надходження коштів фін. допомоги

7) орендні/лізингові платежі – дата нарахування дох.

8) продаж іноземної валюти – дата переходу права власності на іноз. валюту

Витрати – сума будь-яких витрат платника п у грош., матер. або нематер. формах, здійснюваних для провадження госп. д-ті платника, в рез. яких відбувається зменшення ек. вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, внаслідок чого відбувається зменшення ВК.

Витр. платника п: 1)витр., що враховують при визначенні об’єкта опод-ня; 2)не враховуються; 3)витр. подвійного признач.

(1)-витрати операційної д-ті; -ін. витр.

Витр. повинні бути підтверджені первинними док-тами.

Витр. операц. д-ті: 1)собіварт. реалізованої прод-ції та ін. витр., які прямо визнач. особл-ті форм-ня витр.; 2)витр. банк. установ

До собівартості включ.: прямі матер. витр., прямі витр. на оплату праці, амортизація виробничих ОЗ і НМА, безпосередньо пов’яз. з вир-вом тов., вик-ням робіт, наданням послуг, вартість придбаних послуг, прямо пов’яз. з ТРП, ін. прямі витр.

Ін витр.:

- заг-виробничі витр.

- адмін. витр.

- витр. на збут

- ін. операц. витр.

- фін. витр.

Витрати, що не враховуються для визначення об’єкта опод-ня:

- витр., не пов'яз. з провадж. госп. д-ті

- платежі платника п на користь комітента за договорами комісії, агентськими договорами та ін.

- суми попередньої оплати ТРП

- витр. на погашення осн. суми отрим. позик, кредитів

- витр. на придбання, виготовл., буд-во, реконстр., модерніз. та ін. поліпш. ОЗ, НМА

Витр. подвійного призначення:

- витр. на забезпечення найм. працівників спец. одягом, взуттям, засобами інд. захисту, що необх. для виконання проф. обов'язків, а також прод. спец. харч-ня

- витр., пов'яз. з науково-технічним забезпеченням госп. д-ті

- витр. на проф. підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації працівників робітничих професій

- витрати на гарантійний ремонт, обслуг-ня

- витр. на рекламу

- витр. із страхування ризиків загибелі врожаю, трансп-ня продукції; цивільної відповід-ті; ризиків, пов'яз. із вир-вом нац. фільмів; еколог. та ядерної шкоди тощо

- витр. на відрядження фіз. осіб, та ін.

Витр., що формують собівартість реалізованих ТРП, визнаються в тому періоді, в якому визнано дох. від реалізації

Ін. витр.: того періоду, у якому здійснені:

- п і збори – останній день звіт. періоду, за який проводиться нарахування ПЗ

- кред.-депоз. операції – дата визнання %

- витр. у вигляді благодійних чи ін. внесків до неприб. установ і орг-й (не більше 4%) – за датою факт. перерахування внесків

У разі повернення ТРП постачальнику або покупцем здійсн. перерахунок дох. і витр.

Под. періоди: календ. квартал (осн.), півріччя, три календ. квартали, рік.

Алгоритм визначення ППП:

(Дох., що враховуються – Дох., що не враховуються) – (Витр., що враховується – Витр., що не враховуються + Витр. подвійного призначення) = Приб. з джерелом походж. з У. та за її межами (П).

П<0 – включається до витр. першого календ. кварталу наступного под. року. Розрахунок об’єкта опод-ня здійснюється з урахування від’ємного значення до повного його погашення.

П>0 – П*Ставка – Зменшення = ПЗ

Якщо від’ємне значення декларується протягом 4 послідовних под. періодів – позапланова перевірка.

Зменшення:

1)платник п – емітент корпоративних прав зменшує суму нарахованого п звіт. періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звіт. періоду з зв’язку з нарахуванням дивід. (23% дивід.)

2)п, отриманий від д-ті, яка підлягає патентуванню, підляг. сплаті до Б в сумі, зменшена на вартість патентів

3)суми п, отримані з іноз. джерел, сплачені за кордоном, зараховуються під час сплати ними п в У. Розмір зарахованих сум п з іноз. джерел не може перевищувати суму п, що підлягає сплаті в У. Платник п, який має у своєму складі відокремлені підрозділи (філії), розташовані на території ін. терит. громади, може прийняти рішення щодо сплати консолідованого ППП та сплачувати його за місцезнаходженням таких підрозділів.

Методика: 1.Визнач. заг. сума приб. (П), отримана під-вом як від головного під-ва, так і від філій

2.Визнач. питома вага витр. кожної філії (Ві) та головного під-ва в заг. сумі витр. в цілому по юр. особі. 3.Визнач. ППП, що буде сплачений кожною філією та головним під-вом. Вибір порядку сплати консолідованого п здійсн. платником п самостійно до 01.07 року, що передує звітному, про що повідомляється под. орган. Зміна порядку сплати протягом року не дозволяється.