3. Податок на додану вартість: платники податку, об’єкт і база

оподаткування, ставки податку.

ПДВ – непрямий п на додану вартість, яка створюється на всіх стадіях вир-ва та обігу, що включається у вигляді надбавки до ціни ТРП і повністю сплач-ся кінц. споживачами.

В основу розрахунку ПДВ покладено методику визначення доданої вартості.

Додана вартість - вартість, що додається в процесі вир-ва та обігу тов. до початкової ціни на кожній стадії руху тов. від виробника до споживача.

Переваги ПДВ: 1)регулює розмір ціни тов.; 2)забезпечує надійн і стабільн надходжень до Б; 3)платниками є усі учасники руху тов.; 4)простота нарахув і сплати; 5)відсутність подв опод-ня дох. платників; 6)нейтрал. щодо платників, переміщення тов., розміщення ресурсів; 7)неможливість уникнути об’єкту опод-ня на кінцевому етапі; 8)стимулює експорт; 9)володіє механізмом взаєм. перевірки платників п.

Недоліки ПДВ: 1) є найнесправедливішим п, оскілки об’єктом опод-ня є не дохід (приб.), а розмір витрат для кожного кінц. споживача; 2)значно впливає на заг. рівень цін; 3)стримує розвиток вир-ва, знижує купівельну спроможність населення; 4)впливає на кінц. споживчі витр. малозабезпеч. верств нас-ня; 5)відволікає обор кошти п-ва; 6)дозволяє ухилення від сплати в умовах недосконалого под. закон-ва; 7)при формуванні бази ПДВ вкл. ін. п і збори (кумулятивний ефект).

Платник ПДВ – особа, яка зобов’язана здійснити утримання та внесення до Б ПДВ, що кінцевим споживачем (носієм ПДВ), або особа, яка імпортує тов. на МТУ.

Платником ПДВ є будь-яка особа, яка:

1) здійснює або планує здійснювати госп. д-ть та реєструється за своїм добровіл. рішенням як платник ПДВ

2) підлягає обов'язковій реєстрації як платник ПДВ, у разі: 1)Коли загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, що підлягають оподаткуванню, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок зобов'язань третім особам, протягом останніх 12 кал місяців сукупно перевищує 300000 грн. (без ПДВ). 2) Особа, що уповноважена вносити консолідований податок з об'єктів оподаткування, що виникають внаслідок поставки послуг під-вами залізничного транспорту та зв’язку; 3) Особа, яка поставляє тов. (послуги) на МТУ з використанням глобальної або локальних комп'ютерних мереж, при цьому особа-нерезидент може здійснювати таку д-ть тільки через своє постійне представництво в У. 4) Особа, що здійсн. операції з реалізації конфіскованого майна

3) ввозить тов. на МТУ в обсягах, які підлягають опод-ню (більше 200 євро) та на яку покладається відповід-ть за сплату п в разі переміщення тов. через митний кордон У. відповідно до МКУ

4) веде облік рез. д-ті за договорами про спільну д-ть без утворення юр. особи

5) особа-управитель майна за договорами управління майном

6) проводить операції з постачання конфіскованого майна, знахідок, скарбів, майна, визнаного безхазяйним, та майна, що переходить у власність держави

7) уповноважена вносити п з об’єктів опод-ня, що виникають внаслідок поставки послуг під-вами залізничного транспорту з їх основної д-ті

8) особа (отримувач послуг), відповідальна за нарахування і сплату п до Б в разі постачання послуг нерезидентами, в т.ч. їх постійними представництвами, якщо місце постачання послуг розташоване на МТУ.

Об'єктом оподаткування є операції з: 1) постачання тов. і послуг, місце постачання яких знаходиться на МТУ 2) ввезення тов. (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту (також постачання тов. або супутніх послуг з-під митного режиму магазину безмитної торгівлі, митного складу або безмитної зони для їх подальшого обігу на МТУ); 3) вивезення, пересилання тов. (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту (також постачання тов., які перебувають у вільному обігу на МТУ до митного режиму магазину безмитної торгівлі…) 4) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу і вантажів усіма видами транспорту.

При нарахуванні ПДВ застосовують 2 ставки: 20% (17% з 01.01.2014) і 0%

20% - осн. ставка, застосовується до всіх оподатковуваних операцій, крім операцій, що не є об’єктом опод-ні, звільнених від опод-ня, та до яких застос. 0%.

За ставкою 0% опод-ся операції з: 1)експорту тов.; 2)постачання тов.: для заправки або забезпечення морських суден, повітряних суден, космічних кораблів, космічних ракетних носіїв або супутників, наземного військового транспорту, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном, магазинам безмитної торгівлі; 3)постачання послуг: міжнар. перевезення пасажирів і багажу всіма видами транспорту, послуги, що передбач. роботи з рухомим майном, попередньо ввезених на МТУ для виконання таких робіт та подальшого вивезення, послуги з обслуг-ня повітряних суден, що виконують міжнар. рейси.

База оподаткування ПДВ – об’єкт опод-ня ПДВ у вартісному виразі, до якого застос-ся ставка для визначення суми ПДВ:

1) операції з поставки тов. (послуг) – визнач-ся виходячи з їх договір. вартості, але не нижче за звич. ціни, з урахуванням п і зборів, крім ПДВ та окр. акцизних п.

2) операції з постачання тов., ввезених на МТУ – виходячи з договірної вартості, але не нижче митної вартості з урахуванням акцизного п і мита за винятком ПДВ

3) для послуг, які постач-ся нерезидентами на МТУ – договірна вартість з урахуванням п і зборів, що включ-ся в ціну (крім ПДВ)

4) якщо постачання тов. (послуг) здійснюється за регульованими цінами – виходячи з їх договірної вартості, визначеної за такими цінами

5) постачання НА – виходячи з їх балансової вартості на момент постачання

Податок на додану вартість: податкові пільги, порядок обчислення і

сплати податку до бюджету.

1. Операції, що не є об’єктом опод-ня: випуск, розміщення у будь-які форми управління і продажу (погашення, викупу) за кошти ЦП, що випущені в обіг СПД, НБУ, МФУ, органами МС; передача майна у схов, лізинг (оренду), крім передачі у фінансовий лізинг; надання послуг із страхування, обіг валютних цінностей, банківських металів, банкнот та монет, виплати грошових виграшів, грошових призів і грошових винагород; надання послуг з інкасації, розрахунково-касового обслуговування, залучення, розміщення та повернення коштів за договорами позики, депозиту, вкладу, оплата вартості держ. платних послуг, які надаються фізичним або юр. особам органами виконавчої влади і МС, виплати у грошовій формі заробітної плати, а також пенсій, стипендій, субсидій, дотацій, виплат дивідендів, роялті у грошовій формі або у вигляді ЦП, які здійсн. емітентом; і т.д.

Операції, що звільняються від опод-ня: постачання вітчизн. продуктів дитячого харч-ня та тов. дитячого асортименту для немовлят за переліком КМУ; постачання послуг із здобуття вищої, середньої, проф.-технічної та дошкільної освіти навч. закладами; постачання реабілітаційних послуг інвалідам, дітям-інвалідам; постачання періодичних видань друкованих ЗМІ та книжок, крім видань еротичного хар-ру, учнівських зошитів, підручників та навч. посібників укр. вир-ва, словників; доставки таких періодичних видань друкованих ЗМІ на МТУ; постачання послуг з поховання та постачання ритуальних товарів держ. і комун. службами; постачання тов. спец. призначення для інвалідів за переліком КМУ; постачання послуг з реєстрації актів громадянського стану держ. органами, поставки послуг з охорони здоров'я згідно з переліком КМУ; постачання культових послуг і поставки предметів культового призначення релігійними орг-ціями за переліком КМУ; і т.д..

Методи обчислення ПДВ:

1)прямий адивний (прямого додавання) – додаються окремі елементи доданої вартості, а потім до неї застос-ся ставка

2)непрямий адивний (непрям. додавання) – ставка ПДВ застосовується для кожного елемента доданої вартості

3)прямого віднімання – додана вартість розраховується як різниця між обсягом продажу та обсягом придбання, а потім застосовується ставка ПДВ

4)непрямого віднімання (в У.) – сума ПДВ визначається як різниця між виручкою від реалізації, помноженою на ставку, і сумою матер. витрат, помнож. на ставку.

ПДВ до сплати або відшкодування =ПЗ–ПК.

ПЗ – заг. сума ПДВ, одержана (нарахована) платником у звітному періоді.

Дата виникнення ПЗ з постачання тов. і послуг – дата, яка припадає на под. період, протягом якого відбулася будь-яка з подій, що сталася раніше: 1)дата зарахування коштів від покупців на рахунок (оприбуткування коштів у касу платника); 2)дата відвантаження тов., а для послуг – дата оформлення док-та, що засвідчує факт надання послуг.

В ін. вип.: 1)постачання тов. (послуг) з використанням торг. автоматів, які не передбачають касового апарату – дата виймання грош. виручки; 2)постачання тов. (послуг) з викор-ням торг. автоматів з викор-ням карток, жетонів і ін. замінників валюти – дата постачання замінників валюти; 3)постачання тов. (послуг) здійсн. з використанням кред. карток або комерційних чеків – дата, що засвідчує факт постачання платником тов. (послуг), оформлена відповідним рахунком, тов. чеком чи под. накладною; 4)операції фін. лізингу – дата фактичної передачі об’єкта у користування; 5)постачання тов. (послуг) з оплатою за рахунок бюдж. коштів – дата зарахування коштів на банк. рахунок платника; 6)ввезення тов. на МТУ – дата подання митної декларації.

ПК – сума, на яку платник ПДВ має право зменшити ПЗ у звітному періоді.

ПК визначається, виходячи з договірної вартості тов. (послуг), але не вище рівня звичайної ціни, та складається з сум п, нарахованих платником за ставкою 20% або 0% у зв’язку з: придбанням або виготовленням тов. і послуг, їх імпорту з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях в межах госп. д-ті; придбанням, буд-вом, спорудженням ОФ, НМА, в т.ч. при імпорті з метою подальшого викор-ня в оподатковуваних операціях в межах госп. д-ті.

Методика обчислення ПДВ у разі постачання на МТУ:

1)визначається база оподаткування:

БО=СВ+П+М+АЗ

2)обчисл. сума ПЗ, що підляг. опод-ню: ПЗ= БО*0,2

3)формується ціна продажу: Ц=БО+ПЗ

4)визначається ПК:

ПК= ПДВтмц+ ПДВоф+ПДВна

5)визначається ПДВ, що підлягає сплаті:

ПДВ = ПЗ – ПК

Алгоритм розрахунку ПДВ, що підлягає сплаті до Б або бюдж. відшкодуванню:

ПЗ-ПК:

1) якщо «+» - підлягає сплаті у Б

2) якщо «-» – якщо є под. борг по ПДВ за поперед. періоди: так – враховується у зниження суми под. боргу; ні – зараховується до складу ПК наступного звіт. періоду. Якщо у наступному звіт. періоді ПЗ-ПК менше 0: бюдж. відшкод-ню підлягає частина від’ємного значення, яка = сумі п, факт. сплаченого отримувачем тов. (послуг) у поперед. звіт. періодах постачальникам або до ДБУ, а залишок – до ПК наступ. звіт. періоду.

При здійсненні постачання ТРП платник зобов’язаний подати покупцю под. накладну – звітний под. документ і одночасно розрахунковий документ, складається у момент виникнення ПЗ продавцем у 2 примірниках. Оригінал – покупцю, копія – у продавця. Видається на вимогу отримувача, є підставою для нарахування ПК.

Продавець зобов’язаний надати под. накладну покупцю тільки після її реєстрації в Єдиному реєстрі под. накладних. Він запроваджений для платників ПДВ, у яких сума ПДВ в 1 под. накладній становить: з 01.01.11 – понад 1 млн. грн., з 01.04.11 – понад 500 тис. грн., з 01.07.11 – понад 100 тис. грн., з 01.01.12 – понад 10 тис. грн.

Підставою нарахування ПК без податкової накладної є: 1)трансп. квиток, готельний розрахунок, рахунок за послуги зв’язку, що містять загальну суму платежу, суму ПДВ і под. номер продавця; 2)касові чеки (заг. сума – не більше 200 грн. у день без ПДВ); 3)у разі імпорту - митна декларація.

На підставі под. накладних та ін. док-тів складається реєстр отриманих і виданих под. накладних в електронному вигляді. Він є основою для відображення зведених результатів обліку в под. деклараціях.