5. Особенности ведения налогового учета по ндс.

По НДС сложилась особенная ситуация, суть которой в том. Что для исчисления НДС необходим и БУ и НУ. Система НУ по НДС организуется н/п в соответствии с положениями и принципами налогового законодательства. Эти принципы можно объединить в 2 группы:

1. Общие принципы:

Принцип самостоятельности – н/п самостоятельно устанавливает порядок ведения НУ в приказе об учетной политике для целей НО.

Принцип последовательности – последовательное применение норм и требований законодательства от одного налогового периода к др.

Принцип документирования – все расчеты базы по налогу, суммы, записи в регистрах НУ должны быть подтверждены первичными учетными документами.

Принцип непрерывности – НУ должен вестись непрерывно в течение всего времени, пока субъект хозяйствования признается н/п НДС.

Принцип согласованности – учет по НДС согласуется с учетом по др. налогам.

2. Принципы учета НДС:

- обязательное применение метода счетов-фактур.

- принцип раздельного учета. Раздельный учет должен соблюдаться, если реализуется товар, облагаемый по разным ставкам или вообще не облагается.

Основные признаки метода счетов-фактур:

1. Наличие счетов-фактур, которые являются первичными учетными документами. Форма счетов-фактур утверждена. Первая копия хранится у покупателя. 2 копия – у поставщика, 3 копия при необходимости представляется в налоговый орган. Если товар приобретается физ. лицом, то счет-фактура выставляется в одном экземпляре.

2. Наличие налоговых регистров – книга продаж и книга покупок.

3. Наличие методики ведения книги покупок и книги продаж, которая обеспечивает правильный расчет НДС по итогам каждого налогового периода.

Счета-фактуры выставляются поставщиком не позднее 5 дней со дня отгрузки товара.

Все счета-фактуры должны храниться в журналах чета полученных счетов-фактур и выставленных счетов-фактур.

Удобнее вести 2 журнала. Фактически журналы учета представляют собой сброшюрованные счета-фактуры в определенном порядке: покупатель – по мере поступления, а поставщик в хронологическом порядке.

Основные признаки метода счетов-фактур:

1. Наличие счетов-фактур, которые являются первичными учетными документами. Форма счетов-фактур утверждена. Первая копия хранится у покупателя. 2 копия – у поставщика, 3 копия при необходимости представляется в налоговый орган. Если товар приобретается физ. лицом, то счет-фактура выставляется в одном экземпляре.

2. Наличие налоговых регистров – книга продаж и книга покупок. Значение этих налоговых регистров заключается в том, что в одном из них происходят группировка и обобщение информации о величине НБ в разрезе отдельных ставок и расчет суммы налога.

Книга покупок предназначена для раздельного учета облагаемых и необлагаемых налогом операций.

Книга продаж необходима для учета всех операций по реализации товаров.

3. Наличие методики ведения книги покупок и книги продаж, которая обеспечивает правильный расчет НДС по итогам каждого налогового периода.

Назначение метода счетов-фактур заключается в возможности определения величины НБ налогового вычета, а т.ж. в идентификации момента возникновения налогового обязательства и права на вычет.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость является регистром налогового учета и представляется плательщиком в налоговый орган. Регистром налогового учета является также книга покупок. Книга покупок предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих уплату налога при приобретении объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, а также получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, в целях определения суммы налога (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачету.

Законодательство не обязывает плательщиков вести иные регистры налогового учета по НДС. Однако в ряде случаев в этом есть целесообразность, так как НДС является сложным налогом, его объект налогообложения состоит из разнообразных налоговых баз, отражаемых на различных счетах бухгалтерского учета. И если книга покупок является установленным законодательством налоговым регистром учета налоговых вычетов по НДС, то плательщики могут составлять регистр расчета налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. Данный регистр может представлять собой свод объектов налогообложения в разрезе ставок налога и соответствующих им налоговых баз. После составления данного регистра путем суммирования определяются показатели для заполнения другого налогового регистра – налоговой декларации (расчета) по НДС.

Налогоплательщики также могут вести регистры определения сумм НДС, подлежащих налоговым вычетам (особенно данные регистры актуальны в случаях, когда налогоплательщики имеют право на вычет "входного" НДС сверх суммы налога, исчисленной по реализации объектов). Кроме указанных регистрами налогового учета могут считаться различного рода расчеты, используемые в практике исчисления НДС. В частности, расчет сумм НДС, выставленных поставщиками (уплаченных поставщикам), подлежащих отнесению на затраты налогоплательщика (соответственно на увеличение стоимости приобретаемых основных средств и нематериальных активов). Регистрами налогового учета могут выступать и иные учетные формы (накопительные ведомости, ведомости раздельного учета, своды и т.п.), применяемые для целей определения различных показателей, используемых при исчислении НДС.