3. Налоговый учет прямых расходов в организации.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные н/п.

Расходы делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся расходы, непосредственно связанные с производством. Порядок отнесения к прямым расходам отличается от правил БУ, поэтому на п/п обязательно ведется отдельный НУ. Организация самостоятельно определяет перечень прямых расходов и утверждает в учетной политике организации. Основными расходами являются материальные расходы, расходы на оплату труда производственных рабочих и амортизация по ОС производственного назначения.

НУ расходов ведется в соответствии с выбранным н/п методом признания расходов.

Н/п, получившие в среднем за предыдущие 4 квартала сумму ежемесячной выручки от реализации товаров без НДС не более 1 млн.руб., имеют право выбрать кассовый метод признания доходов и расходов.

Порядок учета доходов и расходов при кассовом методе регламентирован ст.273 НК. В целях НО датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества.

Расходами н/п признаются затраты после их фактической оплаты.

Если п/п применяет кассовый метод признания расходов, то расходы учитываются в спец. регистрах, по мере произведения оплаты за произведенные расходы. Формы налоговых регистров разрабатываются н/п самостоятельно.

Материалы должны быть израсходованы в производстве и оплачены.

Расходы на оплату труда должны быть перечислены или выданы работникам.

Амортизация должна быть начислена по оплаченным ОС.

Общая сумма расходов отражается в налоговой декларации.

При методе начисления прямые расходы принимаются для целей НО с учетом положений ст. 318-319 НК РФ. Прямые расходы, осуществленные в отчетном периоде принимаются для целей НО за исключением прямых расходов, распределенные на остатки незавершенного производства, на остатки готовой продукции на складе и на товары отгруженные, но не реализованные.

Для определения доли прямых расходов, распределенных на остатки незавершенной продукции необходимы данные о количестве материалов, отпущенных со склада и количестве материалов, оставшихся в незавершенном производстве.

Доля_нзп = количество материалов в НЗП / количество материалов отпущенных со склада.

Указанная доля (%) умножается на общую сумму прямых расходов.

Для определения доли прямых расходов, распределенных на остатки готовой продукции на складе, необходимы данные о количестве произведенной готовой продукции и отгруженную со склада в натуральных измерителях.

Доля_{готовой продукции на складе} = остаток готовой продукции на складе / произведенная готовая продукция.

Для определения суммы прямых расходов, распределенных на остатки готовой продукции на складе, полученная доля умножается на прямые расходы, уменьшенные на незавершенное производство.

Для определения доли прямых расходов распределенных на товары отгруженные, но нереализованные на конец месяца, необходимы данные об отгруженной продукции и отгруженной, но не реализованной в натуральных измерителях.

Доля_{товаров отгруженных, но нереализованных} = товары отгруженные, но нереализованные / товары отгруженные.

Полученная доля умножается на сумму прямых расходов, уменьшенную на незавершенное производство и на остатки готовой продукции на складе. Оставшаяся сумма прямых расходов за соответствующий период отражается в налоговой декларации.

Если п/п применяет кассовый метод признания расходов, то расходы учитываются в спец. регистрах, по мере произведения оплаты за произведенные расходы. Формы налоговых регистров разрабатываются н/п самостоятельно.

Материалы должны быть израсходованы в производстве и оплачены.

Расходы на оплату труда должны быть перечислены или выданы работникам.

Амортизация должна быть начислена по оплаченным ОС.

Общая сумма расходов отражается в налоговой декларации.

Расчет суммы прямых расходов, на которую фирма может уменьшить налог на прибыль, нужно отразить в налоговом регистре. Составить его можно в произвольном виде. Дело в том, что форма такого регистра ФНС не утверждена.

Информацию для заполнения регистра можно взять из первичных документов. Кроме того, понадобятся и данные других регистров налогового учета. Например, регистра-расчета стоимости сырья и материалов, списанных в отчетном периоде, регистра учета расходов по оплате труда и т. д.

Регистр формируется для определения общей суммы прямых расходов на производство продукции, а т.ж. суммы конкретных видов прямых расходов, учитываемые в дальнейшем при распределении на остатки незавершенного производства, готовую продукцию на складе и отгруженную, но не реализованную в отчетном периоде продукцию.

При этом в данном регистре отражаются расходы, признаваемые прямыми расходами текущего периода в соответствии со ст. 318 НК РФ.

Согласно статье 318 Налогового кодекса, к прямым затратам относятся:

– материальные затраты;

– расходы на оплату труда, занятых в производстве;

– амортизацию производственных основных средств.

НУ материальных расходов на п/п можно не вести, т.к. НУ в основном совпадает с БУ.

Для целей НО материалы оцениваются 4 способами:

- по средней с/с;

- методом ФИФО;

- методом ЛИФО;

- по стоимости единицы запасов.

Все методы оценки совпадают с бухгалтерскими, кроме ЛИФО, который в БУ отменен.

Если организация выбрала метод ЛИФО, следовательно, ведение НУ необходимо.

Накладная счет-фактура – Журнал-ордер№6 – расчет – журнал-ордер №10; карточка складского учета – лимитно - заборная карта + требования.

НУ вести необходимо в том случае, если материалы приобретались за счет заемных средств.

Суммы %по заемным средствам в БУ подлежат включению в стоимость приобретенных материалов.

В НУ сумма % относится в состав внереализационных расходов.

Общая сумма материальных расходов за месяц отражается в соответствующих регистрах НУ.

НУ расходов на оплату труда.

НУ должен быть организован в соответствии со ст. 255 НК. В налоговых регистрах необходимо учитывать раздельно расходы на оплату труда производственных рабочих и прочего персонала.

Порядок ведения НУ амортизации может совпадать с БУ или не совпадать. Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то НУ можно не вести, а использовать данные БУ.

В БУ ведется ведомость начисления амортизации в разрезе каждого основного средства. Ведомость может быть одна на п/п или несколько ведомостей по различным подразделениям. Данные в ведомость записываются из карточек учета ОС.

В ведомости отражаются вновь вводимые ОС и выбывающие по различным причинам: ликвидируются либо реализуются.

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = 1 / n * 100%

где K - норма амортизации;

n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Если организация использует право на «амортизационную премию» или применяет повышающий коэффициент, то при линейном методе необходимо вести отдельный НУ.

Повышающий коэффициент может применяться в следующих случаях:

1. Если оборудование используется в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (К меньше или равен 2)

2. Если оборудование связано с научно-исследовательскими работами (К меньше или равен 3).

Если п/п использует право на амортизационную премию, то в момент осуществления кап. Вложений на прочие расходы сразу списывается до 10% кап. Вложений (до 30% по 3-7 группам).

Амортизация в дальнейшем будет начисляться на оставшуюся стоимость. В этом случае амортизация будет отличаться от бухгалтерской.

Порядок ведения НУ амортизации может совпадать с БУ или не совпадать. Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то НУ можно не вести, а использовать данные БУ.

В БУ ведется ведомость начисления амортизации в разрезе каждого основного средства. Ведомость может быть одна на п/п или несколько ведомостей по различным подразделениям. Данные в ведомость записываются из карточек учета ОС.

В ведомости отражаются вновь вводимые ОС и выбывающие по различным причинам: ликвидируются либо реализуются.

Если организация применяет нелинейный метод, то ведение НУ обязательно.

При нелинейном методе амортизация начисляется на суммарный баланс амортизационной группы ежемесячно с последующим уменьшением суммарного баланса на каждое первое число месяца.

Нелинейный метод полностью отличается от бух. Методов, поэтому необходимо разработать налоговые регистры для учета амортизации.

Сумма начисленной амортизации за каждый месяц отражается в регистре – расчете прямых расходов.

НУ должен быть организован в соответствии со ст. 255 НК. В налоговых регистрах необходимо учитывать раздельно расходы на оплату труда производственных рабочих и прочего персонала.

НУ значительно осложняется в том случае, если организация имеет расходы по добровольному страхованию граждан, которые применяются по нормам.

К расходам на добровольное страхование, например, относятся:

1. Платежи по договорам долгосрочного страхования жизни в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

2. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату мед. Страхования в размере не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

3. Взносы по договорам личного добровольного страхования на случай смерти или утрат трудоспособности в связи с исполнением трудовой обязанности в размере, не превышающем 15 тыс.руб. в год в среднем на одного застрахованного работника.

Общая сумма расходов на оплату труда отражается в соответствующих регистрах.