12

Дисциплина «Налоговый учёт и отчетность»

1. Понятие налогового учета, его цели и задачи. Модели организации налогового учета.

В гл. 25 НК (ст. 313 НК) законодательно закреплено определение НУ.

На первоначальном этапе учетные записи не представляли для государства никакого интереса. Впоследствии они приобрели значение аргумента, используемого в судебных разбирательствах, и только потом порядок ведения учетных записей был закреплен на законодательном уровне. Усиление фискальной составляющей отчетности произошло в середине XIX в. и было вызвано экспансией акционерного капитала и изменениями налогообложения. Анализируя ход развития системы учета, можно сделать вывод, что возникновение учета не связано с развитием налогообложения.

Процесс рассмотрения причин возникновения налогового учета в системе финансовых отношений России показывает, что данный вид учета – это сложный синтез бухгалтерского учета и налогообложения, которые существовали в 1995-2001 гг. Законодательное признание данный вид учета получил только с введением 25 главы второй части Налогового Кодекса РФ. В настоящее время налоговый учет налога на прибыль является самостоятельным видом учета.

Если БУ возник по объективной необходимости, то НУ возник под воздействием деятельности гос-ва. БУ призван достоверно и полно отражать фин. положение хозяйствующих субъектов, НУ призван отражать те операции, которые необходимы для НО.

На определенном уровне экономического уровня гос-ва вводят различные правила в НО. Это приводит к различиям между БУ и НУ.

Налоговый учет можно определить как сознательно и искусственно созданную систему сбора, регистрации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного и своевременного исчисления налоговых обязательств налогоплательщика.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в следующих целях:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей НО хозяйственных операций, осуществленных н/п в течение отчетного или налогового периода.

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога в бюджет.

Данные НУ должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов.

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей НО в текущем периоде.

- сумма остатков расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах.

- порядок формирования суммы создаваемых резервов.

- порядок определения суммы задолженности по расчетам с бюджетом.

Система НУ в отличие от БУ пока не регламентирована законодательно. В соответствии со ст. 313 НУ организуется н/п самостоятельно, исходя их принципа последовательности применения норм и правил НУ, т.е. последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения НУ устанавливается н/п в учетной политике для целей НО, утверждаемой приказом директора.

До принятия 25 гл. НК РФ на п/п применялась модель НУ под названием «модель корректировки» («модель налогового моста»).

«первичные учетные документы – БУ (регистры) – бух. отчетность (формы 1,2,3,4,5) – корректировка – налоговая отчетность (декларация)».

После принятия гл.25 НК п/п обязаны вести НУ параллельно БУ, т.е. применяется модель «Параллельного ведения учета».

«Первичные учетные документы: БУ (регистры) – бух. отчетность; НУ (регистры) – налоговая отчетность».

Применение указанной модели возможно на крупных п/п, где имеется возможность образования отдела НУ.

На небольших п/п могут возникнуть трудности параллельного ведения учета из за отсутствия работников, фин. возможностей и т.д. на данных п/п возможно применение упрощенной модели «На базе БУ».

«первичные учетные документы – БУ: бух. отчетность; налоговая отчетность».

Применение данной модели возможно при минимальных различиях между БУ и НУ. При использовании данной модели в бух. регистры добавляются дополнительные графы, где отражаются сумму для целей НО.

Система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля и основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета.

Налоговый учет должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, а также о размерах такой базы и исчисленных за налоговый и (или) отчетный период суммах налоговых платежей. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Информация об объектах налогообложения и элементах налогового учета подлежит систематизации и накоплению в расчете налоговой базы и (или) регистрах налогового учета, которые являются сводными формами отражения такой информации за налоговый и (или) отчетный период, сгруппированной в соответствии с требованиями налогового законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.