Тема 11. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом календарный год. Отчетные периоды – I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Если фирма исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то отчетными периодами будут месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ), рассчитанная по формуле:

Прибыль = Полученные доходы – Произведенные расходы.

Доходы для целей налогообложения делятся:

• на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);

• на внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Расходы в целях налогообложения – это затраты (убытки), которые произведены для получения дохода. Они должны быть обоснованы (экономически оправданы, оценены) и подтверждены правильно оформленными документами. Они делятся:

• на расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 254, 255–259, 260–264, 268 НК РФ);

• на внереализационные расходы (ст. 265, 266 и 269 НК РФ).

Налоговая база

Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст. 274 НК РФ). налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется раздельно!

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном или налоговом периоде фирмой получен убыток, то налоговая база за этот период признается равной нулю.

Убыток, полученный в текущем налоговом периоде, можно перенести на будущее и таким образом уменьшить на эту сумму налоговую базу последующих десяти лет.

Но нужно помнить, что совокупная сумма переносимого убытка не должна быть больше 30 процентов исчисленной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода. Если фирма получала убытки по итогам деятельности за два года и более, то их перенос на будущее осуществляется в той очередности, когда они понесены.

Налоговая декларация

Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/ 585 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МНС России от 9 сентября 2002 г. № ВГ-3-02/480).

Налоговая декларация подается:

• по местонахождению организации (по фирме в целом с распределением по обособленным подразделениям);

• по местонахождению каждого обособленного подразделения.

Налоговые агенты представляют по месту своей регистрации налоговые расчеты по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщикам.

Срок представления налоговых деклараций и налоговых расчетов (ст. 289 НК РФ):

• за отчетный период – не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

• за налоговый период – 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если фирма крупная и ежемесячно уплачивает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то декларации придется сдавать до 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

В настоящее время уплата налога на прибыль осуществляется в виде:

1. Авансовых платежей, исходя из предпологаемой прибыли за квартал;

Уплата авнсовых платежей в бюджет производится не позднее 15 числа каждого месяца в равных частях в размере одной трети квартальной суммы налога.

В тех случаях, когда сумма налога на прибыль, исчисленная из фактически полученной прибыли отличается от суммы авансовых платежей, то производится расчет дополнительных платежей в бюджет по следующей формуле:

Пдоп=1/4*(Нфакт - Навенс)*СЦБ РФ*100%,

где:

Пдоп – дополнительный платеж;

Нфакт – фактическая сумма налога на прибыль;

Навенс – авнсовые платежи по налогу на прибыль;

СЦБ РФ – ставка рефинансирования.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

2. Реальными платежами, исходя из фактической суммы полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Порядок уплаты налога на прибыль определяется самостоятельно, и он действует до конца отчетного года.

Ставки налога на прибыль

Общая налоговая ставка Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 24 процентов (абз.1 п.1 ст.284 НК РФ).

Ставка налога Бюджет

6 % федеральный бюджет

16 % бюджеты субъектов Российской Федерации

2 % местные бюджеты

Законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 12 процентов (абз.2 п.1 ст.284 НК РФ).