Тема 6: Организационные формы ведения бухучета.

1. Понятие об организационных формах ведения БУа.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, предназначены регистры БУа (учетные регистры).

Учетный регистр – это обобщающий документ (таблица) заданной формы и содержания, систематизирующий бухгалтерскую информацию по требуемым признакам.

Учетные регистры ведутся в специальных журналах, бухгалтерских книгах, на отдельных листах или карточках, в виде машинограмм и др.

Существуют регистры синтетического и аналитического учета.

Порядок сочетания установленных видов учетных регистров, последовательность и способы производства учетных записей в них представляет собой форму БУа.

Существуют следующие формы БУа:

1. мемориально-ордерная – в основе этой форме лежит учетный регистр мемориал-ордер

2. журнально-ордерная – в основе – журнал-ордер

3. автоматизированная

Форма учета определяется следующими параметрами:

1. количеством учетных регистров

2. структурой и внешним видом учетных регистров

3. последовательностью связей между первичными документами и учетными регистрами

4. способом заполнения документов и регистров

Любая из перечисленных форм имеет свои достоинства и недостатки. Поэтому организации имеют право самостоятельно выбирать форму ведения БУа.

2. Мемориально-ордерная форма ведения БУа.

Мемориальный ордер – это учетный регистр, указывающий корреспонденцию счетов. Он составляется по одному первичному документу или по серии документов. По данным первичных документов составляются мемориал-ордера, которые затем регистрируются в специальном журнале, а затем в Главной книге. Аналитический учет при этой форме ведется в специальных карточках, записи в которой делают на основании первичных документов. По данным синтетических и аналитических счетов составляют оборотные ведомости и производят сверку между ними.

Данные ведомостей служат для формирования показателей отчетности.

Мемориально-ордерная форма БУ

П ервичные документы

Кассовая книга мемориал-ордера

регистрационный Главная книга Регистры аналитического учета

ж урнал

сверка

о боротная ведомость по синтетическим оборотная ведомость по

счетам аналитическим счетам

Бух. баланс и другие формы отчетности

Форма мемориал-ордера

Мемориальный ордер №____за ******

(поступление денег в кассу)

№	Содержание	Проводка	Сумма
1.	От подотчетного лица по приходному кассовому ордеру №__ от__	Д50К71	5000
	Итого:		∑

Регистрационный журнал:

№МО	Дата составления	Сумма

Главная книга представляет собой шахматно-контрольную ведомость. Разворот книги – это один синтетический счет.

Главная книга за ___год (фрагмент)

Счет 20 «Основное производство»

№МО	В кредит счетов						Итого по дебету		В дебет счетов								Итого по кредиту
	10	70	69						28	40	43

К достоинствам этой формы можно отнести:

1 - простоту учетных регистров по структуре и содержанию;

2 – легкость установления взаимосвязей между учетным данными.

К недостаткам этой формы относят:

1. громоздкость учетных регистров

2. многократное перенесение данных из регистра в регистр;

3. отрыв хронологической записи от систематической;

4. дополнительные затраты времени на составление отчетности

В настоящее время данная форма учета применяется сравнительно редко

3. Журнально-ордерная форма ведения БУа.

Журнал-ордер представляет собой лист большого формата со значительным количеством реквизитов. Открывается журнал на месяц по одному счету или по группе счетов.

Журналы-ордера имеют индивидуальные номера и могут иметь различную форму.

Запись в журнал-ордер производят ежедневно либо из первичных документов, либо из вспомогательных ведомостей. В этой связи систематическая и хронологическая записи совпадают.

В журналах-ордерах в основном, производят записи только по кредиту счета. Операции, по которым счет дебетуется, отражаются в Главной книге. Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам.

Итог журнала-ордера за месяц отражает общую сумму кредитового оборота счета. Сумма дебетового оборота содержится в Главной книге или специальных ведомостях к журналу.

Данные первичных документов заносят в журналы-ордера, параллельно заполняются ведомости по этому счету и Главная книга. Дебетовый и кредитовый оборот из журнала-ордера и Главной книги сверяют, и на основании Главной книги формируют бухгалтерский баланс и другие формы.

Журнально-ордерная форма

Первичные документы

к ассовая книга журналы ордера ведомости

Главная книга регистры аналитического учета

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности

Форма журнала-ордера

Журнал-ордер №1 «Касса»

№	Дата	С кредита счета 50 в дебет					Итого
		70	71	51	73
1	20.10	100000					100000
2	23.10		2000				2000
3.	25.10			3000			3000
	Итого:	100000	2000	3000			105000 (КО)

Главная книга (фрагмент)

счет 50 «Касса»

месяц	Оборот по Д сч. 50 по КT счетов				Оборот по кредиту		Сальдо
	51	71	62	Итого по Д			Д	К
Сальдо на 1.01.								***
*** ***
октябрь	100000	10000		110000		105000		5000

В журналах-ордерах возможно совмещение синтетического и аналитического учета (например, журнал-ордер №7 по счету 71).

Самостоятельный аналитический учет ведется в карточках или книгах.

Достоинства данной формы:

1. частичное совмещение синтетического и аналитического учета

2. полное совмещение систематической и хронологической записи

3. существенное сокращение времени на аналитическую работу

4. формирование большинства отчетных показателей непосредственно в учетных регистрах.

Недостатки данной формы:

1. сложность и громоздкость учетных регистров

2. относительная несвязаность некоторых учетных регистров между собой

4.Автоматизированная форма ведения БУа.

Любая из описанных выше форм может быть автоматизирована. При этом автоматизированная форма свободна от значительной части недостатков предыдущих форм.

Для создания автоматизированной формы необходимо:

1. организовать автоматизированные рабочие места для бухгалтеров

2. приобрести набор компьютерных бухгалтерских программ

3. создать замкнутую систему сбора, обмена и обработки информации

Автоматизированная форма БУ

Хозяйственные операции

первичные документы устройства регистрации данных

устройство для ручного

переноса данных на компьютеры

база постоянных и переменных данных

отчеты и справочные машинограммы

В настоящее время организации в основном используют автоматизированную форму. Эта форма позволяет накапливать данные в традиционных учетных регистрах (карточки, журналы, ордера) и на электронных носителях.

Применение этой формы обеспечивает механизацию и повышение производительности учетных работ, высокую точность и оперативность учетных данных, взаимоувязку всех видов учета и планирования.