43. Анализ экономической эффективности капитальных вложений

На современном этапе развития народного хозяйства, в условиях острейшего дефицита капитальных вложений, выбору наиболее выгодных и экономичных направлений капитальных вложений уделяется особое внимание.

Важнейшим показателем экономической эффективности капитальных вложений является срок их окупаемости Т, определение которого производится по формуле: К₁ и К₂ – капитальные вложения по сравниваемым вариантам (К₂>К₁); С₁ и С₂ – себестоимость годового объема продукции по тем же вариантам (С₁>С₂).

С помощью обратного отношения определяется коэффициент эффективности капитальных вложений Е:

Чем выше этот коэффициент окупаемости, тем ниже срок окупаемости.

Рассчитанные показатели эффективности Т и Е должны быть сопоставлены с нормативными показателями Т_н и Е_н. Нормативный коэффициент эффективности по народному хозяйству в целом установлен не ниже 0,12. Это соответствует нормативному сроку окупаемости дополнительных капитальных вложений не более 8,3 лет (1:0,12).

При расчетах эффективности мероприятий, связанных с внедрением новой техники, нормативный коэффициент эффективности принимается равным 0,15.

Если дополнительные капитальные вложения окупаются в срок, меньший нормативного, или коэффициент эффективности превышает нормативный, то вариант, требующий больших капитальных вложений, признается целесообразным.

При сравнении более двух вариантов используется цепной метод, т.е. сначала сравнивают два любых варианта, выбирается более эффективный и сравнивается с любым следующим и т.д. до тех пор, пока не будут просмотрены все варианты. Вариант, отобранный в результате сравнения последней пары, является наиболее эффективным.

При большом количестве вариантов сравнение удобнее проводить по приведенным затратам.

Общим показателем сравнительной экономической эффективности капитальных вложений является так называемый минимум приведенных затрат.

Приведенные затраты П равны сумме текущих затрат (себестоимости продукции) и капитальных вложений, приведенных к единой размерности с помощью нормативного показателя эффективности капитальных вложений. И определяется по формуле:

где С_i - текущие затраты (себестоимость годового объема продукции) по 1-му варианту; Е_н - нормативный коэффициент эффективности капитальных вложений; К_i - капитальные затраты по 1-му варианту.

Метод приведенных затрат не только упрощает выбор лучшего варианта, но и позволяет рассчитать по разнице приведенных затрат, насколько выбираемый вариант лучше другого.

44. Анализ себестоимости выпускаемой продукции по статьям затрат

При разработке плановых заданий на предприятии составляются плановые калькуляции на отдельные виды продукции. В них устанавливается максимальный уровень затрат на весь выпуск, превышение которого приводит к невыполнению планов по себестоимости продукции, прибыли и рентабельности. Плановые калькуляции являются исходной базой для оценки выполнения плана себестоимости в целом и по отдельным продуктам. Фактическая себестоимость отдель­ных продуктов определяется по отчетной калькуляции, в которой отражаются фактические затраты на единицу продукции в отчетный период.

Анализ себестоимости продукта

Статьи	План	Отчет	Отклонение (+ перерасход, - экономия), тыс. руб.
Сырье и материалы	4,12	4,38	+0,26
Полуфабрикаты собственного производства	36,8	36,99	+0,19
Возвратные отходы (вычитаются)	0,08	0,03	-0,05
Топливо и энергия на технологические нужды	9,54	9,57	-0,07
Основная зарплата производственных рабочих	0,69	0,64	-0,05
Дополнительная зарплата производственных рабочих	0,09	0,08	-0,01
Начисления на социальное страхование	0,08	0,07	-0,01
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	4,18	4,14	-0,04
Цеховые расходы	1,24	1,22	-0,02
Общезаводские расходы	1,29	1,14	-0,15
Производственная себестоимость	58,19 2,35	28,16	-0,03
Внепроизводственные расходы	60,54	2,17	-0,18
Полная себестоимость продукции		60,33	-0,21

Для определения выполнения плана по себестоимости продукции используем калькуляцию на продукт, выпуск которого в отчетном периоде по плану предусматривался в количестве 181151 т, фактически выработано 189872 т. Сопоставляя фактическую себестоимость 1 т продукта (60,33 тыс. руб.) с плановой себестоимостью (60,54 тыс. руб.), выясняем, что она снизилась на 0,21 тыс. руб. (60,33 - 60,54). Отсюда сверхплановое снижение себестоимости единицы продукции составляет 0,35 % (0,21 * 100/60,54) (табл.7.1).

Сверхплановая сумма экономии затрат на общий выпуск равна 39,9 млн. руб. (0,21 * 189872). Если бы предприятие не допустило перерасхода по сырью и полуфабрикатам собственного производства, то сумма сверхплановой экономии должна бы возрасти до 91,1 млн. руб. (0,48 * 189872), т.е. почти в 2-3 раза.

Прямые затраты

Под прямыми расходами понимаются затраты средств производства (без стоимости износа средств труда), непосредственно относящиеся к процессу получения продукции и включаемые в отдельные продукты по прямому признаку. И к ним относятся материальные затраты, трудовые затраты (основная заработная плата), расходы на эксплуатацию машин и механизмов.

В процессе анализа материальных затрат необходимо определить, как предприятие соблюдает утвержденные нормы расхода материальных ресурсов, являются ли нормы расхода на единицу продукции прогрессивными и научно обоснованными. Экономное и рациональное против плана расходование сырья, материалов, полуфабрикатов топлива и всех видов энергии на технологические цели создает реальные предпосылки для сверхпланового снижения себестоимости и дополнительного выпуска продукции.

Изменение общего уровня материальных затрат на фактический объем выпуска товарной продукции установим путем следующего расчета.

Материальные затраты на фактический выпуск товарной продукции отчетного периода:

По фактическим затратам предыдущего года 40217

По плановым нормам

на фактический выпуск 38628

на плановый выпуск 39796

По фактическим нормам на фактический выпуск 39844

Из приведенных данных устанавливается, что планом текущего года предусматривалось снизить материальные затраты по сравнению с предыдущим годом на 421 тыс. руб. (39796 – 40217), или на 1% (-421*100\40217).

На анализируемом предприятии допущено удорожание материальных затрат на 48 тыс. руб. (39844-39796), или 0,12% (48*100\39796).

В данном примере общая величина фактических материальных затрат на производство товарной продукции по сравнению с величиной, предусмотренной в плане, возросла на 12,16 тыс. руб. (39844-38628).

Повышенный расход материальных ресурсов мог быть вызван различными причинами: увеличением объема производства продукции, изменением структуры выпуска продукции, появлением новых материальных затрат на отдельные изделия.

В рассматриваемом примере разность 1168 тыс. руб. (39796 - 38628) и свидетельствует о том, что расход материальных ресурсов под влиянием объема и структуры выпущенной продукции увеличился.

Увеличение против плана расхода материальных ресурсов на 1216 тыс. руб. произошло вследствие влияния нескольких факторов.

1. Изменение объема выпуска товарной продукции. Допустим, что план выпуска товарной продукции перевыполнен предприятием на 2,4 %. При прочих равных условиях расход сырья и материалов должен возрасти на 2,4% по сравнению с величиной, предусмотренной в плане. В этом случае расход материальных ресурсов должен увеличиться на 927 тыс. руб. (38628 * 2,4/100).

Из приведенного расчета видно, что благодаря повышению против плана побочной продукции при прочих равных условиях снижается расходный коэффициент сырья на единицу выпускаемой продукции. В результате действия этого фактора предприятие сэкономило сырье на сумму 6,4 тыс. руб.

2. Изменение структуры выпуска товарной продукции. Влияние данного фактора на изменение уровня материальных затрат можно рассчитать балансовым способом, для чего определяется разница между общей суммой отклонения (в нашем примере 1168 тыс.руб.) и величиной отклонения, вызванного влиянием предыдущего фактора (927 тыс. руб.). Разница равна 241 тыс. руб. (1168 - 927). Следовательно, структурные сдвиги в составе выпущенной продукции привели к увеличению расхода материальных ресурсов на 251 тыс. руб. Это означает, что предприятие в отчетном периоде выпускало против плана более материалоемкую продукцию.

3. Изменение затрат по отдельным видам продукции. Влияние этого фактора на величину материальных затрат определяется как разница между суммами их расхода на фактический объем выпуска продукции по фактической и плановой себестоимости. В приведенном примере эта разница составляет 48 тыс. руб. (39844 - 39796), т. е. по сравнению с планом затраты на производство отдельных видов продукции увеличились.

Следовательно, увеличение материальных затрат на производство товарной продукции явилось следствием влияния совокупности причин:

Отклонения(+/-) тыс. руб. % к план

Объем выпуска + 927 +2,4

Структура выпуска продукции +241 +0,6

Уровень затрат на отдельные изделия +48 +0,1

Итого: +1216 +3,1

В процессе дальнейшего анализа следует установить факторы, под влиянием которых повысился против плана расход материальных ресурсов по отдельным видам продукции.

Уровень расхода сырья, материалов, топлива, энергии всех видов может изменяться под влиянием таких факторов, как нормы, цены, замена.

Трудовые затраты

Уровень трудовых затрат определяется суммой основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, начисленной за количество выработанной продукции или за отработанное время в отчетном периоде. Кроме того, в эти затраты включаются различные доплаты, вызванные отклонениями от нормальных условий работы и действующих норм. Источником анализа являются данные годового отчета.

Использование заработной платы на анализируемом предприятии характеризуется следующими данными:

тыс. руб. По нормам на плановый объем 338

По плановой себестоимости на фактический объем товарного выпуска 324

По фактической себестоимости на фактический объем товарного выпуска 330

Фактический расход зарплаты производственных рабочих ниже на 8 тыс. руб. (330 - 338), или 2,4 % (8:338 * 100), по сравнению с се плановым расходом.

Изменение фактической величины затрат на зарплату против плана вызывается влиянием нескольких одновременно действующих факторов: изменения объема и структуры выпуска товарной. Направление и величина влияния каждого из факторов определяется по следующей методике.

Вычисляется разница между общей суммой затрат на зарплату производственных рабочих, рассчитанных по плановым нормам на фактический объем выпуска продукции, и общей суммой зарплаты, установленной по плановым нормам на планированный объем производства. В нашем примере эта разница (экономия) равна 14 тыс. руб. (324 - 338). Экономия получена в результате одновременного влияния двух факторов: изменения объема и изменения структуры выпуска товарной продукции в отчетном периоде.

Устанавливается влияние каждого фактора на изменение общего уровня затрат на зарплату.

1. Изменение объема выпуска товарной продукции. Перевыполнение плана выпуска продукции при прочих равных условиях вызывает повышение абсолютной величины затрат по зарплате производственных рабочих; при невыполнении плана трудовые затраты, наоборот, уменьшаются. В нашем примере анализируемое предприятие перевыполнило план выпуска товарной продукции на 2,4 %, что вызвало дополнительные затраты на зарплату в сумме 8 тыс. руб. (338 * 2,4:100). В некоторых производствах, применяющих повременную оплату труда производственных рабочих, данный фактор прямого влияния на величину затрат не оказывает. Здесь затраты на зарплату производственных рабочих являются условно-постоянными расходами.

2. Изменение структуры выпуска продукции. Влияние этого фактора на затраты по зарплате определяют балансовым способом. Для этого устанавливается разница между общей суммой отклонений в расходе зарплаты производственных рабочих и величиной отклонения, вызванного влиянием предыдущего фактора. В нашем примере разница между затратами на зарплату производственных рабочих по нормам на фактический и плановый объем производства составила 14 тыс. руб. (экономия), а перевыполнение плана по выпуску привело к перерасходу в сумме 8 тыс. руб.

Следовательно, изменение структуры выпуска обеспечило предприятию экономию зарплаты в сумме 22 тыс. руб. (-14) — (+8), которая возникла в результате увеличения против плана в общем выпуске объема менее трудоемкой продукции.

3. Изменение уровня затрат на зарплату по отдельным видам продукции. Влияние этого фактора определяют путем сравнения фактических затрат на зарплату с затратами по плановой себестоимости. Разность между этими показателями будет величиной, характеризующей изменение уровня затрат зарплаты по данному фактору. В нашем примере она равна 330 — 324 = +6 тыс. руб. (перерасход). В процессе дальнейшего анализа нужно установить, по каким продуктам сложился этот перерасход, выявить его причины и разработать мероприятия по снижению затрат на зарплату.

Следовательно, снижение фактических затрат по зарплате на сумму 8 тыс. руб. против величины, предусмотрен­ной планом, обусловлено влиянием следующих факторов:

тыс. руб.

Изменение объема выпуска продукции +8

Изменение структуры выпуска продукции -22

Изменение уровня затрат на зарплату по отдельным видам продукции продуктам +6

Итого: -8

Рассчитанные по отдельным факторам отклонения от плана затрат на зарплату соответствуют общей сумме снижения этих затрат в отчетном году: 330 - 338 = - 8тыс. руб.

При анализе калькуляций по отдельным продуктом следует помнить, что отклонение зарплаты производственных рабочих зависит от двух факторов - изменения выработки и уровня зарплаты против плана. Целый ряд затрат статей себестоимости являются комплексными, т. е. включают затраты различного экономического содержания и назначения. К их числу относятся «Расходы на обслуживание и управление производством», включающие «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», цеховые расходы, общезаводские расходы, прочие производственные расходы, потери от брака (только в отчетной калькуляции), внепроизводственные расходы. Эти расходы в себестоимости отдельных видов продукции составляют до 30—35% общих производственных издержек. Поэтому сокращение расходов на обслуживание и управление производством — значительный резерв дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Задачи анализа расходов на обслуживание и управление производством состоят в оценке динамики абсолютной суммы расходов в целом и по каждой их составляющей. Оценка включает:

- анализ выполнения смет расходов по каждой группе;

- установление причин отклонения от плана в каждой смете, выявление непроизводительных затрат;

- установление взаимосвязи этих расходов с основными технико-экономическими показателями;

- разработку мероприятий по снижению этих расходов.

Источниками информации для анализа являются данные бухгалтерского учета.

Расходы на обслуживание и управление производством

Для анализа затрат на обслуживание производства и управление в целом используем дан­ные, приведенные в табл.

Анализ расходов на обслуживание и управление производством

Статьи затрат	Предыдущий год	Отчетный год
		план	отчет
Валовая продукция, тыс. руб. I.Общепроизводственные расходы Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, тыс. руб. Цеховые расходы, тыс. руб.	15250 1470 1350	15400 1587 1395	15760 1635 1425
II.Общехозяйственные расходы Общезаводские и прочие производственные расходы, тыс. руб. Общий расход затрат на обслуживание производства и управления на 1 руб. валовой продукции, руб. В том числе: на содержание и эксплуатацию оборудования цеховые расходы общезаводские и прочие производственные расходы	978 24,9 9,64 8,85 6,41	1005 25,89 10,3 9,06 6,53	1026 25,92 10,37 9,04 6,51

Из данных таблицы 7.2 видно, что общий размер фактических затрат на обслуживание производства и управление на 1 руб. валовой продукции выше плана на 0,3 руб.

По сравнению с прошлым годом уровень плановых расходов на обслуживание производства и управление повысился на 0,99 руб. (25,89 - 24,90). Это повысило плановую себестоимость стоимость продукции на 152,5 руб. (0,99 * 154 руб.).

Все расходы, относящиеся к затратам на обслуживание производства и управление, по сравнению с планом увеличились. Наибольший рост затрат устанавливается по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования, если по сравнению с прошлым годом рост объема выпуска продукции по плану предусматривался на 1,2 % ((15400 * 100/ /15250) - 100), то плановый рост указанных расходов — на 8 % ((1587 * 100/1470) - 100). В результате плановая величина затрат на 1 руб. валовой продукции повысилась на 0,66 руб. (10,30 - 9,64). Фактические затраты против их планового уровня возросли - 0,07 руб., а по сравнению с прошлым годом — 0,73 руб. (10,37 – 9,64).

Планируемый уровень цеховых расходов выше прошлого года на 0,21 руб. (9,06 - 8,85).

Поскольку план не должен предусматривать их рост, повышение цеховых расходов по сравнению с прошлым годом свидетельствует о недостаточном обосновании этих расходов на 1 руб. валовой продукции. В пересчете на запланированный объем выпуска продукции внутрипроизводственные резервы составят 32,3 тыс. руб. (0,21 * 15400).

Общезаводские расходы в расчете на 1 руб. валовой продукции по плану отчетного года выше на 0,12 руб. (6,53 -6,41). В абсолютном размере эти затраты за анализированный период возросли на 21 тыс. руб. (1026-1005), но в сравнении на 1 рубль валовой продукции, как и цеховые расходы, они снизились на 0,07 рублей, что позволило снизить затраты по этой статье расхода на 31,5 тыс. руб.

В процессе анализа расходов в процессе управления и обслуживания производством следует установить общий уровень расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых и общезаводских расходов, а также определить использование этих расходов против плана в целом, по группам, отдельным статьям и первичным элементам затрат.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают единовременные и текущие затраты. В первую группу входят расходы, по транспортировке, монтажу, демонтажу и перестановкам оборудования и машин. Эти затраты называются условно-постоянными, так как они непосредственно не связаны с производством работ и их величина не зависит от степени выполнения плана по выпуску продукции.

Доля этих затрат на единицу товарной продукции зависит от периода работы машин и механизмов: чем больше этот период, тем меньше доля этих затрат в единице товарной продукции, следовательно, ниже себестоимость изделий в части этих расходов.

Текущие затраты включают: заработную плату рабочего персонала, обслуживающего машины, стоимость материальных ресурсов (электроэнергии, топлива, горюче-смазочных материалов), расходуемых в процессе эксплуатации машин, амортизацию и затраты на текущий ремонт. Эти расходы непосредственно связаны с выполнением плана выпуска, а их величина изменяется пропорционально объему продукции, поэтому они называются условно-переменными.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Эти расходы относятся к производственным затратам, использование которых находится в зависимости от степени выполнения объема по выпуску продукции в отчетном периоде. Поэтому при анализе указанные расходы, за исключением затрат по статьям «Амортизация производственного оборудования и транспортных средств», «Прочие расходы», следует сопоставлять не только со сметой их расхода на планированный объем выпуска продукции, но с плановыми показателями, пересчитанными на фактический уровень выполнения планового задания по объему выпуска продукции.

Пересчет планового показателя расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по отдельной статье затрат в зависимости от уровня выполнения планового задания по выпуску продукции производится умножением плановой величины этих расходов на процент выполнения плана по объему производства и делением полученного результата на 100.

Общепроизводственные (цеховые) расходы

В состав общепроизводственных (цеховых) расходов входят затраты, непосредственно связанные с обслуживанием и управлением конкретными производствами (цехами) основного производства. Эти затраты складываются из отдельных комплексных расходов, сгруппированных в статьи, каждая из которых имеет определенное содержание и назначение, исходя из целенаправленности входящих в нее расходов.

Анализ общепроизводственных (цеховых) расходов можно проводить в целом по анализируемому предприятию, а также по отдельным цехам и статьям расхода, а внутри статей - по соответствующим слагаемым затратам.

На основании приведенных ниже данных рассмотрим, как изменение уровня цеховых расходов повлияло на себе­стоимость выпускаемой продукции (табл. 7.3).

Из приведенных данных устанавливается, что общая сумма перерасхода по цеховым расходам составила 75 тыс. руб., или 5,6% (75:1350 * 100). По большей части цеховых расходов анализируемым предприятием допущен перерасход на сумму 124 тыс. руб. (38 + 5 + 34 + 11 + 24 + 12), и только по статьям «Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря» имеется экономия в размере 38 тыс. руб., или 23% (38:165*100), и «Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство» — 11 тыс. руб., или 12,9% (11:85 * 100).

Значительный перерасход цеховых расходов по статьям: «Содержание аппарата управления цеха» - 13,6%, «Содержание зданий, сооружений и инвентаря» - 14,8%, «Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря» - 24% и другим сложился на данном предприятии в результате ослабления внимания к обоснованному планированию части затрат, а также изменения режима работы некоторой части технологического оборудования внутри отчетного периода.

При анализе непроизводительных расходов необходимо установить причины и место их возникновения.

Изменение цеховых расходов

Статьи расходов	План	Отчет	Отклонение (+,- )
1.Общепроизводственные (цеховые) расходы
Содержание аппарата управления производства (цеха), тыс. руб.	280	318	+38
Содержание прочего персонала, тыс. руб.	45	50	+5
Амортизация зданий, сооружений и инвентаря, тыс. руб.	140	140	-
Содержание зданий, сооружений и инвентаря, тыс. руб.	230	264	+34
Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря, тыс. руб.	165	127	-38
Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство, тыс. руб.	85	74	-11
Охрана труда износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря, тыс. руб.	305	316	+11
Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря, тыс. руб.	100	124	+24
Непроизводительные расходы, тыс. руб.	-	12	+12
Итого, тыс. руб.	1350	1425	+75
2. Валовая продукция в оптовых ценах предприятия	15400	15760	+360
3.Цеховые расходы на 1 руб. продукции, руб.	8,8	9,0

Для общей оценки использования цеховых расходов необходимо определить их уровень на 1 руб. валовой продукции, который устанавливается как отношение общей суммы цеховых расходов к величине валовой продукции в оптовых ценах предприятия. На анализируемом предприятии затраты цеховых расходов на 1 руб. валовой продукции составили: по плану 8,8 руб., по отчету 9,0 руб.

Из приведенного расчета устанавливается, что уровень цеховых расходов в себестоимости продукции возрос по сравнению с планом на 0,2 руб. (9 - 8,8), или 2,3% (0,2/8,8 * 100).

Общехозяйственные (общезаводские) расходы

Основную часть общехозяйственных (общезаводских) расходов составляют административно-управленческие и общехозяйственные расходы. Общезаводские расходы подразделяются на расходы по управлению предприятием, общехозяйственные, сборы и отчисления и общезаводские расходы непроизводительного характера. В составе расходов на управление предприятием анализируются затраты по зарплате аппарата управления предприятием, на командировки и перемещения, содержание пожарной, военизированной, сторожевой охраны и других. В составе обще­хозяйственных расходов рассматриваются затраты на содержание, амортизацию, текущий ремонт зданий и сооружений, исследование, изобретательство и технические усовершенствования, содержание заводских лабораторий, расходы по охране труда, подготовку кадров, аренду и пр. Перед анализом общехозяйственных (общезаводских) расходов ставится задача установить, как по сравнению с планом использованы эти затраты, выявить имеющиеся по видам расходов отклонения, установить место их образо­вания и причины, а также определить пути снижения указанных затрат на единицу продукции (табл. 7.4).

Из табл. 7.4 видно, что в целом общезаводские (общехозяйственные) расходы по отчету превышают их величину, предусмотренную по плану, на 62 тыс. руб. (21 +31 + 10), или на 6,2% (62:1005 * 100). На анализируемом предприятии перерасход этих затрат имеет место по всем группам и почти по всем статьям затрат. По расходам, относящимся к управлению производством, перерасход составил 21 тыс. руб. или 8,1% (21:260 * 100), по общехозяйственным расходам - 31 тыс. руб., или 4,2% (31:745 * 100) к общей сумме расходов по этим группам затрат.

Перерасход по общезаводским расходам образовался в основном за счет ослабления контроля за использованием средств, нарушения в отдельных случаях финансовой дисциплины и просчета при определении плановой величины затрат по направлениям расходов.

Анализ изменения общехозяйственных расходов

Статьи расхода	План, тыс. руб.	Отчет, тыс. руб.	Отклонение (+,-)
1. Расходы по управлению предприятием
Заработная плата аппарата управления предприятием Командировки и перемещения Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны Прочие расходы Итого:	99 27 110 24 260	107 31 116 27 281	+8 +4 +6 +3 +21
2. Общехозяйственные расходы
Содержание прочего общезаводского персонала Амортизация основных средств Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения Проведение испытаний, опытов, исследований, содержание лабораторий, расходы по изобретательству Охрана труда Подготовка кадров Организованный набор рабочей силы	84 64 416 110 3 8 6	95 65 423 108 8 16 6	+11 +1 +7 -2 +5 +8 -
Отчисление на содержание вышестоящих организаций Итого	54 745	55 776	+1 +31
3. Сборы и отчисления
Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы	-	10	+10
4. Общезаводские расходы непроизводственного характера
Исключаются излишки материальных ресурсов и готовой продукции, установленные при инвентаризации		-41	-41
Всего	1005	1026	+21

Наличие у предприятия непроизводительных расходов в размере 10 тыс. руб., или 1,0% (10:1005 * 100) к общей сумме общезаводских расходов по плану, свидетельствует о серьезных недостатках в деятельности предприятия. Поэтому необходимо повысить требования к контролю за приемкой, отпуском и использованием сырьевых ресурсов на анализируемом предприятии.

Наличие излишка сырьевых ресурсов и готовой продукции свидетельствует о неправильном их списании на расход и о недостаточной обоснованности действующих норм расхода сырья. Что же касается излишка готовой продукции на заводских складах, то это свидетельствует о низком уровне организации складского учета на предприятии. Размер общезаводских расходов на 1 руб. валовой продукции составляет: по плану — 6,53руб. (1005:15400), по отчету - 6,51 руб. (1026:15760), следовательно, снижение себестоимости продукции в результате относительного уменьшения величины общезаводских расходов составляет 0,02 руб. (6,51 - 6,53), или 0,3% (0,02:6,53*100) против плановых затрат. Завершающим этапом анализа расходов на обслуживание и управление производством является разработка предложений по дальнейшему их снижению, а следовательно, и уменьшению этих затрат на единицу продукции.

Непроизводительные расходы и потери

В составе непроизводительных расходов и потерь анализируются, прежде всего, потери от брака, от порчи сырья, материалов и полуфабрикатов собственной выработки, недостача материальных ресурсов и готовой продукции, оплата простоев рабочих.

При анализе потерь от брака необходимо определить: изменение потерь от брака по сравнению с предыдущими отчетными периодами; выполнение плановых мероприятий по снижению потерь от брака; размер возмещенных потерь от брака, образовавшегося по вине поставщиков и рабочих; величину снижения себестоимости продукции за счет уменьшения потерь от брака.

Анализ потерь от брака проиллюстрируем в табл. 7.5. Из данных таблицы устанавливается, что в предшествующем году потери от брака составили 0,23% (155:67712 * 100) к себестоимости продукции, в текущем году - так же 0,23% (176:76800 * 100). Следовательно, доля от потерь брака осталась на том же уровне. Это свидетельствует о том, что анализируемым предприятием в отчетном периоде не принималось существенных мер к снижению непроизводительных потерь, а наличие брака и рост абсолютной его величины - о недостатках в производственной деятельности предприятия. Конкретные причины образования брака по отдельным производствам можно установить на основании данных первичной разбраковки выработанной продукции (ежедневные акты о браке, свободные (накопительные) ведомости о браке за месяц и другие документы, фиксирующие возникновение брака по месту его образования и виновникам).

Анализ потерь от брака

Показатели	Предшествующий год, тыс. руб.	Текущий год, тыс. руб.	Отклонение (+,-)
Себестоимость окончательной продукции или полуфабрикатов	694	712	+18
Расходы по исправлению брака	114	162	+48
Стоимость брака по цене использования	509	568	+59
Суммы, взысканные с поставщиков сырья	128	116	-12
Суммы удержаний с работников – виновников брака	16	14	-2
Потери от брака	155	176	+21
Производственная себестоимость валовой продукции	67712	76800	9088

Анализ других видов непроизводительных расходов (оплата простоев, недостачи и потери от порчи материальных ценностей и незавершенного производства, надбавки к тарифу за электроэнергию за коэффициент мощности электроустановок, прочие непроизводительные расходы) производятся аналогично анализу потерь от брака продукции и полуфабрикатов собственного производства.

Потери от брака учитываются по отдельной статье калькуляции, а непроизводительные расходы в зависимости от места их возникновения - в составе цеховых или общезаводских расходов.

При анализе взаимосвязи расходов, объема продукции и прибыли вычисляют точку преломления убытков и прибыли, или порог рентабельности. Эта точка характеризует продажную выручку, когда уже нет убытков, но еще нет прибыли. Метод прямого вычисления себестоимости (директ-костинг) основан на вычитании из продажной выручки переменных (прямых) расходов и определение прибыли, которая отличается от реальной прибыли на сумму условно-постоянных расходов.