73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

Расчеты по представл займам

Дт 73.1 Кт 50,51 выданы займы

Дт 73.1 кт 91.1 начисл проценты

Дт 70,50,51 кт 71.1 удержание путем внесения

Начисление процентов. Дт73.1 кт91

Расчеты по возмещениюматер.ущерба

Дт73.2 кт 94,98.4,28 отражены суммы подлежащие взысканию

Дт70 кт 73.2 удержание зар.платы

Дт50 кт73.2 погашение задолжености путем внесения наличных денег в кассу

Дт 98.4 кт 91

25. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотч лица - это работники организац, котор выданы из кассы наличные с условием представления отчета об их исп-нии.

Чаще всего наличные деньги под отчет выдают для оплаты коман-ных расх; расходов на хозяйственные нужды и т.п.

Выдавая деньги под отчет, необходимо соблюдать порядки, установленных Порядком ведения кассовых операций. Так запрещя выдав подотч суммы работнику, не отчитавш по ранее получен деньгам; передавать подотч суммы от одного работника другому.

Деньги выдают на основании заявл работн, подписанного руководит организ или уполномочен им сотрудн. При выдаче денег из кассы составляют РКО.

Деньги, выданные из кассы, оформятся: Д 71К 50, - выданы наличные деньги под отчет.

Срок, на котор м выдав налич деньги под отчет на хоз нужды, законодательно не ограничен.

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списываются Д 10, 26…К71.

Работник, получив подотч сумму на командировоч расх, должен предст авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходован остаток подотч сумм не позднее чем через 3 рабочих дня после возвращения из командировки.

Авансовый отчет работник составляет в 1 экземпляре.

К отчету работник должен приложить все док-ты, подтвержд произведенные расходы (накладные, чеки ККМ, проездные билеты, счета на оплату жилья и т.д.).

Перечень этих документов приводят на оборотной стороне авансового отчета. Все докум, приложенные к отчету, нумеруются в том порядке, в котором они приложены к отчету.

Работн долж сдать авансов отчет в бухгалтерию, а бухгалтер - передать работнику отрывную часть отчета - расписку в том, что отчет принят к проверке.

Бухгалтер должен проверить целевое расходов средств, выданных сотруд, а также наличие всех оправдательных документов, подтвержд расходы.

Заполненный авансовый отчет утвержд руководитель организ.

Вместе с авансовым отчетом сотрудник должен вернуть неизрасходов сумму подотчетных денег. Кассир, принимая деньги в кассу, должен выписать ПКО.

Оприходорвание денег в кассу оформляется Д 50 К 71, - внесен в кассу остаток неизрасходованных подотчетных денег.

Если сотрудник обоснованно израсход деньги на большую сумму по сравнению с полученной под отчет, то сумма перерасхода возмещается ему из кассы организац.

Если работник не возвратил подотчетную сумму в установленный срок, то Д 94 К 71, - отражена не возвращенная в срок подотчетная сумма.

М удержать эту сумму из зараб платы работ-ка: Д 70 К 94, либо Д 73 К 94.

Если долг будет списан за счет средств организации, то эту сумму придется включить в совокупный доход работника.

Это значит, что с работника придется удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить ЕСН.

Если срок возврата денег, выданных на хозяйственные нужды, установлен не был, оснований для включения подотчетных сумм в совокупный доход работника не имеется.

Авансовый отчет должен храниться в архиве организации 5 лет.

25. 71 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица - это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в магазинах.

Размер аванса определяется исходя их целей (что купить или оплатить) и условий командировки (место назначения, продолжительность, вид транспорта, место проживания и пр.).

Деньги под отчет выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера.

Командировочные расходы служебное зада­ние по форме № Т-1 Оа. приказ о направлении работника в ко­мандировку,командировочное удостоверение,авансовый отчет.

Хозяйственные нужды приказ о выдачи ден средств,авансовый отчет,товарный чек,счет фактура.

Представительские расходы смета и программапредставит расходов,авансовый отчет.

Расчеты по подотчетным суммам, выданным на командировочные расходы.

Выдача наличных денег командированному работнику отражается: Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кр 50 «Касса» - выданы денежные средства работнику организации в подотчет.

Расходование подотчетных сумм:

Д 20, 23, 29 К71 - списаны расходы по командировке, необходимой для нужд основного, вспомогательного и обслуживающего производства;

Д 25, 26 К 71 - сумма командировочных расходов отнесена на общепроизводственные, 'общехозяйственные расходы;

Д 08, 10 К 71 - отражена сумма командировочных в составе расходов, связанных с приобретением основных средств, материалов;

Д 91-2 К 71 - списаны расходы по командировке, связанной с получением организацией прочих доходов;

Д 19 К 71 - учтена сумма НДС по командировочным расходам;

Д 68 К 19 - принята к вычету уплаченная сумма НДС;

Д 91-2 К 19-списан НДС по расходам непроизводственного характера;

Д 71 К 50 - возмещены сотруднику затраты по командировке, превышающие ранее выданный аванс;

Д 50 К 71 - оприходованы денежные средства, не израсходованные сотрудником и возмещенные в кассу организации.

Расчеты по подотчетным суммам, выданным на хозяйственные нужды.

Выдача наличных денег работнику на хозяйственные нужды отражается:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» - выданы денежные средства работнику организации в подотчет.

Расходование подотчетных сумм:

Дебет 08, 10 Кредит 71 - отражены расходы, связанных с приобретением основных средств, материалов;

Дебет 19 Кредит 71 - учтена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19- принята к вычету уплаченная сумма НДС;

Дебет 71 Кредит 50 - возмещены сотруднику затраты, превышающие ранее выданный аванс;

Дебет 50 Кредит 71 - оприходованы денежные средства, не израсходованные сотрудником и возмещенные в кассу организации

Расчеты по подотчетным суммам, выданным на представительские расходы.

Дт 08,10,41 Кт 71оприходовано имущество приобр подотчетным лицом

Дт 20,23,29 Кт 71 списаны расходы необх для нужд основного производства

Дт 25,26 Кт 71 оплачены общепргизв.расходы

Дт 44 Кт 71 затраты с продажей готовой продукции учтены в расходах на продажу

Дт 97 Кт71 будущие периоды

недостача. Дт94 Кт 71, Дт70Кт71 , Дт73.2 Кт 94

30. 10 Материалы, 41 Товары, 43 Готовая продукция.

Материалы – это предметы срок полезного использования которых сост.менее 12 мес.и которые организации будет использ в производстве.

Товары – это предметы,которые организация купила специально чтобы продать.

Готовая продукция- это часть материально произв.запасов изготовленных в организации и предназначенных для продаж.

Поступление материалов и товаров:

При покупке материалов и товаров их стоимость формируется по фактическим затратам к которым относится:Стоимость товаров без НДС, Консультационые услуги(до прихода), Информационые услуги, Таможеные пошлины.

Покупка: Дт10,41Кт60 закуплены товары без НДС Дт19Кт60 учтен НДС Дт60Кт19 возмещен НДС Дт60тКт50,51 заплачено за материалы

Дарение: Дт 10,41 Кт91.1

Вклад в уставной капитал: Дт10,41 Кт75

Обнаружение излишков: Дт10,41 Кт 91.1

Самостоятельное изготовление: Дт10Кт20,23

Поступившие материалы учитываются пофактическим ценам,по учетным ценам.

Фактич.цены: Дт10 Кт60, Дт19Кт60, Дт68 Кт19 Дт60 Кт51 уплатили с расч.счета поставщику

Учетная цена – это фиксир.цена материалов принятая в организации.(счета 15,16).Дт15 Кт60 отраж.стоимость по фактич.ценам.Дт19 Кт60 выделен НДС, дт68 кт19 возмещен НДС, дт 60кт51 заплатили поставщику, дт10кт15 учтены матер.по учетным ценам(дт15=кт15 16 счет) дт16 кт15 списано отклонение между фактич и учетн суммой.

31. Выбытие материалов:

Продажа:товарная накладная,счет фактура,договор купли-продажи.Дт62 Кт91.1 выручка от продажи Дт91.2кт10 спис.себестоимость дт91.2кт68 начисл НДС.

Дополнит.затраты при продаже:Дт91.2Кт 10,69,70,02 наша организ.сама отвезла материалы. Отвезла сторонняя организация Дт91.1Кт60 дт19Кт60 Дт19Кт68 дт50,51 кт60.

Расходы на продажу:сами-Дт44кт10,69,70,02 Дт91.2Кт44, др.организ-Дт44кт60.-Дт91.2Кт44.

Безвозмездная передача: Дт91.2Кт10, дт91.2кт68.

Недостача:дт44кт10,41,43. Если виновное лицо не установлено-Дт91.2кт94,если установлено-Дт73.2кт94.

Списаны в производстве: Дт20,23,26кт10.

Вклад в уставной капитал:Дт58кт10.

Методы:Фифа,по ср.себестоимости,по себест.каждой ед.продукции.

33. Раздел VII. Капитал Счет 80 "Уставный капитал"

Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала,в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Учит на счете 80

На счете 80 учитывется:

- уставный капитал, который создается в акционерных обществах (ЗАО, ОАО) и обществах с ограниченной ответственностью (ООО);

- складочный капитал, создаваемый в полных товариществах и товариществах на вере;

- уставный фонд, формируемый при создании государственного или муниципального унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения;

- вклады товарищей, если ваша организация является участником договора простого товарищества (совместной деятельности) и ей поручено вести бухгалтерский учет по договору (только в этом случае счет 80 будет называться "Вклады товарищей").

Вклады в уставный капитал

Формирование уставного капитала

Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами.

С 1 января 2001 года минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять 10 000 рублей на дату регистрации, ОАО - 100 000 рублей.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества.

С 1 января 2001 года минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять 10 000 рублей на дату регистрации.

Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в уставе (п. 2 ст. 52 ГК РФ).

На основе устава на дату государственной регистрации организации сделайте проводку по кредиту счета 80:

Дебет 75 Кредит 80 - отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате.

Дебет 51 (50, 52, 08, 10, 58, ...) Кредит 75 - внесен вклад в уставный капитал.

Увеличение уставного капитала

Дебет 75 Кредит 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников);

Дебет 83 (84) Кредит 80- отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества;

Дебет 66 (67) Кредит 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества.

Уменьшение уставного капитала

Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества суммы его обязательств.

Уменьшение уставного капитала отражайте в учете только после того, как соответствующие изменения в учредительных документах будут зарегистрированы.

Уменьшение уставного капитала отнесится в дебет счета 80:

Дебет 80 Кредит 75 - отражено уменьшение уставного капитала, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации общества;

Дебет 80 Кредит 84 - отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества;

Дебет 80 Кредит 81 - отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).

34. Раздел VII. Капитал Счет 83 "Добавочный капитал"

Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

• направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

• распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Счет 83 "Добавочный капитал" корреспондирует со счетами:

Типовые ситуации

Формирование добавочного капитала

Добавочный капитал организации может формироваться, в частности, за счет:

- увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов после их переоценки (дооценки);

- эмиссионного дохода;

- присоединения к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств.

Формирование добавочного капитала в результате переоценки основных средств

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать объекты основных.

Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумма увеличения относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

В учете делаются проводки:

Дебет 01 Кредит 83- увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02- доначислена сумма амортизации основного средства в результате переоценки.

Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода

Эмиссионный доход образуется при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала.

На разницу между номинальной стоимостью акций и их продажной ценой сделайте запись:

Дебет 75-1 Кредит 83 - отражен эмиссионный доход.

Формирование добавочного капитала за счет присоединения суммы использованных целевых инвестиционных средств

Использование средств добавочного капитала

• погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;

• увеличение нераспределенной прибыли при списании объектов основных средств, подвергавшихся дооценке;

• увеличение уставного капитала организации.

Использование добавочного капитала в результате переоценки основных средств

В ходе переоценки вы можете уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, которая была включена в добавочный капитал, уменьшает добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой такой дооценки относится в дебет счета 91 "Прочие доходы" (относится на финансовый результат).

Использование добавочного капитала при списании основных средств, подвергавшихся дооценке

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включите в состав нераспределенной прибыли:

Дебет 83 Кредит 84- сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Использование добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации

Если средства добавочного капитала были направлены на увеличение уставного капитала организации, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в учредительных документах, а в учете сделать проводку:

Дебет 83 Кредит 80 - отражено увеличение уставного капитала.

35. Раздел VII. Капитал Счет 82 "Резервный капитал"

Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Счет 82 "Резервный капитал" корреспондирует со счетами:

Формирование резервного капитала

Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.( по кредиту счета 82):

Дебет 84 Кредит 82 - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.В акционерных обществах размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала акционерного общества.ЗАО и ОАО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом.ООО создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако могут создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества.

Использование средств резервного капитала

Использование средств отражается по дебету счета 82:

Дебет 82 Кредит 84 - использованы средства резервного капитала.

Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на:

- покрытие убытка за отчетный год;

- погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

36. Раздел VII. Капитал Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Типовые ситуации

Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 "Прибыли и убытки".

31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Открытие субсчета к счету 84:

- "Прибыль, подлежащая распределению";

- "Нераспределенная прибыль";

- "Непокрытый убыток".

организация получила прибыль, запись в кредит счета 84:

Дебет 99 Кредит 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению"- отражена чистая прибыль отчетного года.

организация получила убыток, запись в дебет счета 84:

Дебет 84 субсчет "Непокрытый убыток" Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Использование прибыли

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.

Чистая прибыль может быть использована на:

• выплату дивидендов акционерам (участникам) организации (подробнее смотрите - счет 75 "Расчеты с учредителями" - ситуацию "Начисление и выплата учредителям доходов (дивидендов)");

• создание и пополнение резервного капитала (подробнее смотрите счет - 82 "Резервный капитал" - ситуацию "Формирование резервного капитала");

• погашение убытков прошлых лет.

Дебет 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кредит 75 (70)- начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;

Дебет 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кредит 82- направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.

Дебет 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток"- чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

Дебет 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кредит 84 субсчет "Нераспределенная прибыль"- отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

Непокрытый убыток

Решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный убыток, тоже принимают собственники (учредители).

Убыток может быть погашен за счет:

• целевых взносов акционеров (участников) организации;

• средств резервного капитала;

• средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Дебет 75 (70) Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток"- на погашение убытка направлены целевые взносы акционеров (участников) организации;

Кредит 82 Дебет 84 субсчет "Непокрытый убыток"- на погашение убытка направлены средства резервного капитала.

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль" Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток"- нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка.

Дебет 80 Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток"- уставный капитал уменьшен до величины чистых активов организации.

23.Подготовка общего плана аудита Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе работы в план могут быть внесены изменения, но их причины должны документироваться. В общем плане, как уже отмечалось, должны быть указаны ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, подго­товки отчета и аудиторского заключения. При расчете сроков проверки следует учесть реальные трудо­затраты (можно основываться на трудозатратах предыдущего пе­риода), уровень существенности и аудиторский риск. В общем плане рекомендуется предусмотреть: а) численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе; б) распределение аудиторов в Соответствии с их профессио­нальными качествами и должностными уровнями по конкрет­ным участкам аудита; в) инструктирование всех членов команды об их обязаннос­тях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельнос­тью экономического субъекта, а также с общим планом аудита; г) контроль руководителя группы за выполнением плана, ка­чеством работы членов группы, за ведением ими рабочей доку­ментации и надлежащим оформлением результатов аудита; д) разъяснения руководителем группы методических вопро­сов, связанных с практической реализацией аудиторских про­цедур (на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятель­ности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских рисков); е) документальное оформление особого мнения члена ауди­торской группы (исполнителя) при возникновении разногла­сий в оценке того или иного факта между ним и руководителем группы. В общем плане определяется также роль внутреннего аудита и необходимость привлечения экспертов. План может быть обсужден с руководством проверяемой фир­мы, хотя это и не является обязательным. В процессе проверки план может корректироваться. Исходя из существующей практики, на стадии планирова­ния аудитор подготавливает следующие документы: * описание бизнеса проверяемой организации; * описание системы бухгалтерского учета; * описание системы внутреннего контроля; * материалы экспресс-анализа отчетности проверяемой орга­низации. Первые три позиции требуются для обоснования аудиторс­кого риска (чистого и контрольного), необходимость четвертой позиции связана со следующим. После проведенных за рубежом специальных исследований ошибок, обнаруженных в ходе ауди­торских проверок, потребовавших корректировку финансовой отчетности, было выявлено, что аналитические процедуры по­могают выявить 27,1% ошибок, а прогноз деятельности фирмы и его обсуждение аудиторами — еще 18,5% ошибок. Все вместе составляет 45,6%. Анализ важен не только потому, что ошибки выявляются в самом начале проверки и это может сократить ее продолжи­тельность. Иногда тщательная процедура сбора данных не га­рантирует выявления тех ошибок, которые выявляются в ходе аналитических процедур. Это может быть связано как с недоста­точной компетентностью аудиторов, так и с тем, что клиент может попросить у своих контрагентов дать ложные сведения, о чем аудитор никогда не узнает. ^ Описание бизнеса проверяемой организации базируется на пе­речне факторов внутрихозяйственной деятельности и факторов, отражающих состояние конкретной отрасли финансово-хозяй­ственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, влияющих на увеличение риска искажений. Примерный перечень этих факторов дан в аудиторском правиле (стандарте) «Действия аудитора при выявлении искажений бух­галтерской отчетности». Изучая факторы, отражающие состояние конкретной отрас­ли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, аудитор должен ука­зать, в каком состоянии находится отрасль бизнеса клиента (кри­зис, депрессия, подъем), как на нее влияет общее состояние экономики страны, кроме того, возможность возникновения несостоятельности (банкротства) клиента, если отрасль нахо­дится в кризисном состоянии. Аудитор должен сделать вывод о том, достаточно ли он компетентен в данной отрасли (строи­тельство, торговля, сельское хозяйство и т. д.), потребуется ли ему привлечение специалистов при решении специфических для данной отрасли проблем. Ему следует изучить условия конку­ренции в отрасли (составить список основных конкурентов с указанием цен на продукцию, работы, услуги), проанализиро­вать колебания цен. Необходимо также разобраться в причинах, вызвавших спад в отрасли, если он имеет место. После этого надо описать особенности бизнеса данного кли­ента. Целесообразно начать с формы и структуры собственнос­ти, составив список крупнейших собственников, а также фи­лиалов, дочерних, зависимых предприятий и других объектов возможного инвестирования. Далее следует описать структуру управления, представив схему управления, данные о функциях руководящих, исполнительных и контрольных органов, об обя­занностях и о разграничении ответственности, указав факторы, определяющие заработную плату руководства. Аудитору надо указать цель создания фирмы, ближайшие пер­спективы ее развития. Например, собственники могут ожидать ликвидации фирмы. Изучая факторы внутрихозяйственной деятельности, следу­ет, в частности, проанализировать налоговый статус фирмы, наличие налоговых льгот, типичность учетной политики для данной отрасли. Следует выяснить, застраховано ли имущество фирмы и ее ответственность, существуют ли судебные разбира­тельства по искам фирмы или против нее, возможно ли появле­ние таких исков. ^ Описание системы бухгалтерского учета должно включать схе­му документооборота, состав бухгалтерии, распределение обя­занностей и ответственности между ее работниками, форму бух­галтерского учета с описанием особенностей ее применения, использование компьютеров с указанием применяемой бухгал­терской программы. ^ В описании системы внутреннего контроля следует указать на­личие контролирующего органа (ревизионной комиссии, служ­бы внутреннего контроля и т.д.) и его функции, обязанности руководства предприятия по обеспечению контроля (ведение учета в соответствии с действующим законодательством, вклю­чая проведение инвентаризации, создание системы материаль­ной ответственности в соответствии с трудовым законодатель­ством, ведение делопроизводства, включая кадровый учет). Ауди­тор должен обратить внимание на совмещение должностей, ко­торые ведут к утрате контроля (кассир и бухгалтер). ^ Экспресс-анализ отчетности проверяемой организации вклю­чает в себя: * описание необычных сумм для данного типа статей отчетно­сти и неожиданных соотношений между ними (баланс тор­гового предприятия без остатка по статье «Товары» — он может быть искусственно списан на реализацию в целях со­крытия прибыли); * изучение статей отчетности в динамике; * расчет основных финансовых показателей; * заключение о возможности предприятия продолжать работу в будущем. Для отечественных предприятий применяются два вида показателей, которые должны быть рассчитаны: стоимость чистых активов (см. Федеральный закон «Об акционерных об­ществах», введенный в действие с 1 января 1996 года) и ко­эффициенты удовлетворительной структуры баланса. ^

 24. Составление программы аудита Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских проце­дур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она является, с одной стороны, подробной инструкцией, с другой, — средством контроля качества. Каждая аудиторская процедура в программе должна иметь свой номер или код, на который будет ссылаться аудитор в ра­бочих документах. Программа должна содержать тесты для проверки функци­онирования СВК и выявления недостатков в ней и програм­му аудиторских процедур по существу (по каждому разделу бухгалтерского учета — перечень действий аудитора при про­верке). При составлении программы аудита следует выявить наиболее важные участки проверки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности фирмы и для формиро­вания результатов ее деятельности. Например, для предприятия оптовой торговли — процесс реализации, процесс формирования издержек, налогообложение, организация складского учета. На этих участках надо сконцентрировать внимание. Следует обосновать в программе применение выборки. Кроме того, есть участки, про­верка которых производится в любой организации (кассовые и банковские операции, расчеты по заработной плате). На них также следует выделить время, тем более, что они взаимосвязаны с оп­ределяющими участками. Например, без проверки банковских опе­раций нельзя начать проверку процесса реализации. Здесь также надо предусмотреть возможность применения выборки (например, при проверке расчетов по заработной плате). При необходимости программа может пересматриваться, с отражением причин и результатов этого в аудиторской доку­ментации. Так, причинами этого может быть обнаружение боль­шего количества нарушений, чем это предполагалось при пред­варительной оценке аудиторского риска.

25. Рабочие документы аудитора Аудиторская документация является доказательством проде­ланной работы и может быть использована для разрешения кон­фликтных ситуаций, но главное — она помогает упорядочить процесс аудита, вести его по разработанной для аудиторской фирмы схеме. Сведения, содержащиеся в рабочих документах, могут быть использованы в дальнейших контактах с той фир­мой-клиентом, в процессе проверки которой они созданы, в работе с другими клиентами, если встречаются аналогичные ситуации, в ходе обучения молодых аудиторов. Порядок подготовки рабочей документации, требования к их содержанию, оформлению и хранению содержатся в прави­ле (стандарте) аудиторской деятельности «Документирование аудита». К рабочей документации аудита относятся: * информация относительно организационно-правовой фор­мы и организационной структуры экономического субъекта; * извлечения или копии учредительных документов экономи­ческого субъекта, а также его иных важных для проверки юридических документов (договоров, контрактов, протоко­лов), в том числе, фотокопии документов экономического субъекта (с его согласия); * описание системы внутреннего контроля и организации бух­галтерского учета экономического субъекта; * планы и программы проведения аудита; * описание использованных аудиторских процедур и их резуль­татов; * объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта; * описание проведенных аналитических процедур и их резуль­татов; * второй экземпляр письменной информации аудитора руко­водству экономического субъекта по результатам проведе­ния аудита. Этот перечень является примерным. В него могут быть вклю­чены также сведения о том, кем и когда выполнялись аудитор­ские процедуры; копии переписки с другими аудиторскими орга­низациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводи­мым аудитом; копии переписки или записи обсуждений во вре­мя встреч с экономическим субъектом по поводу вопросов, воз­никших в процессе аудита, включая условия проведения ауди­та; письма-подтверждения, полученные от экономического субъекта; копии бухгалтерской и иной финансовой документа­ции экономического субъекта (с его санкции). Состав и формы документов разрабатывает сама аудиторская организация. Они являются ее собственностью, но действия с ними не должны нарушать права и охраняемые законом инте­ресы экономического субъекта, в отношении которого произ­водится аудит, и других лиц. Ни проверяемый экономический субъект, ни представители налоговой инспекции и иных государственных органов не име­ют право требовать от аудиторской организации представить рабочую документацию или ее копии полностью или частично, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ. Сведения, содержащиеся в рабочей документации аудиторс­кой организации, являются конфиденциальными. В рабочих документах должно быть убедительно показано со­ответствие финансовых отчетов общепринятым бухгалтерским принципам и адекватность их раскрытия. Соответственно долж­но быть зафиксировано отступление от общепринятых бухгал­терских принципов и необычные вопросы учета и дано их объяс­нение. Рабочая документация должна создаваться своевременно, ее оформление должно быть завершено к моменту представления аудиторского заключения. Она создается на любых носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для ее хранения в архиве ауди­торской организации. Каждый документ должен иметь идентификационный номер (система его построения и присвоения устанавливается ауди­торской организацией). Примерный состав реквизитов рабочей документации: * наименование документа; * наименование экономического субъекта, в отношении кото­рого проводится аудит; * период, за который проводится аудит; * дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа; * содержание документа; * личная подпись лица, создавшего документ, и ее расшиф­ровка либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица. Если в рабочей документации имеются условные обозначе­ния (символы), они должны быть расшифрованы. Документы должны, как правило, содержать ссылку на ис­точник сведений, включенных в них. Рабочие документы ведутся аудиторскими фирмами нашей страны, как и за рубежом, по каждому клиенту. Вся документа­ция, которая создается в процессе аудиторской проверки кли­ента, собирается в отдельной папке. Используя зарубежный опыт, эти документы можно разде­лить на три части: непрерывно ведущиеся документы, докумен­ты аудиторской администрации и текущей аудиторской инфор­мации. Документы должны храниться в сброшюрованном виде в ар­хиве аудиторской организации. Срок их хранения — не менее пяти лет.