29 Учет амортизации ОС (счет 02).

Амортизация ОС.

Если мы преобретаем ос то амортизация начмсляется с 01 числа след.месяца. Если ос выбывает то аморт прекращает начислятся с 1 числа след.месяца.

Начисление амортизации. Дт20 кт02 начисление амортиз наос занятых восновном производстве, дт23кт02 занятых в вспомогат производстве, дт29кт02 занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах.

4 способаначисления амортизации:

1. Линейный способ

2. Способ уменьшаемого остатка

3. Пропорционально в сумме чисел лет срока полезного использования

4. Пропорционально объему выпущеной продукции

Учет амортизации ОС

Ам -это постепенное перенесение ст/ти ОС на сб/ть прод-ии (Р,У).

Надо начислить Ам по каждому объекту, ежемес начиная с мес следующего за мес, когда ОС ввели в эксплуат Д01К08

Начисление Ам прекращается с 1-го числа мес, следующего за мес, когда ОС полностью самортизирован или списан с баланса (продан).

Ам по каждому объекту надо начислять только в пределах его ст/ти учтенной на сч 01

Если оборуд полностью самортизировано, но орг-ия продолжает его использовать, остат ст/ть такого оборуд = 0, т.е. на балансе орг-ии такое оборуд числится по нулевой ставке. Начислять Ам по такому оборуд не нужно и в расчёте налога на им-ва ст/ть ОС не используется.

Начисление Ам в учете отражается по К02 так: Д08,20,23,25,26,29,44,91.2-К02

Начисление Ам приостанавливается (не начисляется):на период реконструкции, модернизации и кап ремонта ОС, если срок проведения этих работ > 1год.; если ОС переведены на консервацию на срок >3-х мес;

Ам не начисляется : по объектам ЖКХ(если они не используются для получения дохода); по объектам внеш благоустройства и др аналог объекты лесного и дорожного хоз-ва.; по продуктивному скоту; по многолетним насаждениям, не достигшим эксплутационного возраста и т. д. (зем участки и объекты природопользования).

Согласно 25 гл НК ОС ст/тью не > 10000 р., а т.ж книги и др издания не зависимо от их ст/ти можно списывать на затраты по мере передачи их в эксплуат без начисления Ам. Справка ПБУ6/2001год этот размер составляет 2000руб.

Способы начисления Ам: линейный, уменьшаемого остатка, списание ст/ти по  чисел лет срока полез исп-ия, способ списания ст/ти пропорционально объёму продукции.

В практике применяются такие способы: Начисление Ам ускоренным способом; П/п с системой АПК начисление Ам производится сложно: она в теч года накапливается на отдел анал. сч 20-1 и лишь в конце года распред-ся на объекты учёта, пропорционально объёму выполненных работ.

Методика расчёта Ам по каждому из вариантов.

Линейный способ: равномерное начис Ам в течение срока полез испол-ия ОС. Нужно опред-ть год норму Ам: 100% / 5 лет = 20%  ежемес Ам отчис = 20%/12 мес.Д20,23…К02– Начис Ам за отчёт мес

Уменьшаемого остатка. начис Ам этим способом год норма Ам определяется т. ж. как и при линейном способе. Однако начисл Ам пр-ся исходя не из первонач, а из остат ст/ти ОС на начало каждого отчёт года.

Списания ст/ти по  чисел лет срока полез испол-ия. Начисление Ам производится исходя из первонач ст/ти по формуле: Кол-во лет оставшихся до конца срока службы объекта (5)/  чисел всех лет срока полез пользования (1+2+3+4+5)*первонач ст/ть Ос=годовых Ам

НачислениеАм Ос бывших в эксплуатации Если купили подержанное ОС, то его первонач ст/ть опред исходя из договорной цены покупки к затратам, связанным с приобретением. При этом  Ам, начисленной прежним владельцем, в расчет приниматься не должна. Ч б начислить Ам подержанного объекта надо определить срок его полезного использования.: Срок полез пользов нового Ос – срок факт эксплуат=срок полез пользов подержанного ОС

П/п системы АПК из предложенных вариантов могут выбрать только 1 –линейный, а по ОС широко специализир (тракторы, комбайны) Ам начисляют ежемес, и распределяют на культуры 1 раз в год пропорционально объему работ в услов эталон га. =>, надо к сч 02 открыть аналит сч “Нераспределенные  АМ»

28. Выбытие ос

На балансе ОС отражаются по остат ст/ти. При списании с баланса сначала спишите  начисленной Ам Д02 К01

На Д сч 01 будет сформирована остат ст/ть выбывшего ОС Д91-2 К01 – списана остат ст/ть.

Для учета выбытия ОС можно к сч 01 открыть с/сч “Выбытие Ос”. Д01.2“Выбытие Ос”-К01–списана первонач ст/ть ОС

Д02 К01.2 - списана  Ам

Д91-2 К01.2– списана остат ст/ть ОС

Если выбывает объект, ст/ть кот. в результате переоценки была увеличена на  дооценки, которая числилась на сч 83 – вклю включите в состав нераспределенной П: Д83 К84.

Объекты ОС, ст/ть не > 2000 руб. м. списать на затраты по мере их передачи в пр-во или эксплуат: Д01 К08 – передано в эксплуатацию ОС, ст/тью не >2000 р.

Д20,23,26,29,44 К01 – списана ст/ть ОС, переданных в эксплуатацию.

Безвозмездная передача: Д01-1 К01 ,Д02 К01-1 ,Д91-2 К01-1

Д91-3 К68 –НДС исходя из рын ст/ти

Д99 К91 – отражен У от безвозмездной передачи. Безвозмездная передача и получение им-ва на  > 500 руб. м/у коммерческими орг-ми запрещены.

У от безвозмездной передачи ОС н/облагаемую П орг-ии не уменьшает.

Передача ОС в УК: Д01.1- К01; Д02- К01.1; Д58-1 К01-1 – отражена передача ОС в качестве вклада в УК (по остат ст/ти ОС ). Передача им-ва в УК др орг-ии не является реализацией и, НДС не облагается. Если ст/ть ОС, согласованная учредителями >его остат ст/ти: Д58-1 К91-1; если <, то:Д91-2 К58-1

У от передачи ОС в УК др п/п н/облагаемую П орг-и не уменьшает.

Ликвидация: В результате физ или морал износа,

Д01-1 К01 –списана первонач ст/ть

Д02 К01-1 – списана  Ам

Д91-2 К01-1 – списана остат ст/ть;

Д91-2 К23 (25, 26, 44) – списаны расходы, связанные с ликвид ОС (на демонтаж оборудования, разборку здания и др.)

Д10 К91-1 – оприход материалы, полученные при ликвидации (лом, кирпич);

Д99 К91 – отражены У от ликвид ОСПродажа ОС: Д01-1-К01–списана первонач. (восст-я) ст/ть ОС; Д02 К01-1 – списана Ам

Д91-2 К01-1 – списана остат ст/ть ОС;

Д91-2 К76 –расходы по продаже ОС

Д91-3-К68–задолж-ть бюджету по НДС;

Д76 К91-1–выручка, причит к получ-ю;

Д83 К84 – списывается  дооценки, по ОС которым проводилась переоценка;

Д51 К76 –получены ДС по сделке;

Д91(99) К99(91)–фин рез-т от продажи. Передача участником ОС по договору простого товарищества в качестве вклада в совместную деятельность.Д01.1-К01; Д02-К01.1; Д91.2-К01.1

Д58 К91-1 – отражается  участия в размере оценки вклада;

Д83 К84 – списана  дооценки по ОС, по кот производилась переоценка;

Д91 К99– отражено превышение  вклада над ост ст/тью ОС или наоборот списываются потери (У) от передачи.

28. ВыбытиеОС

Продажа,списание в результате износа,недостача,дарение,взнос в уставной капиталл др.организации.

Списание ОС дт01Выбытие кт01 списана первоночальная стоимость ОС

Остаточная стоимость=первоночальная стоимость-сумма начисленной амортизации.

ПродажаОС. Дт62кт91.1, дт01В кт01, дт02кт01В списанна начисл.амортизация, дт 91.2 кт01В списанна остаточная стоимость, дт91.2 кт68 начисл НДС.

Безвозмездная передача ОС. Дт01В кт01, дт02кт01в, дт91.2 кт01в, дт91.2кт68.

Списание ОС в результате износа. Дт01В кт01, дт02 кт01В, дт91.2 кт01В.

Списание ОС амортизированной,первоноч.стоимость равна сумме начисл.амортизации. Дт01 В кт01, дт02 кт01В.

Недостача ОС. Дт94 кт01.

Внесение ОС в качестве вклада в уставн.капиталл. Дт дт02 кт01В списана сумма начисл.амортизации, дт58кт01В передано оспо остат.стоимости в счет вклада в уст.капиталл.

27. Учет поступления ОС

ПБУ 6/01 от 30.03.01 №26н предполагает, что ОС – часть им-ва, используемая при произв-ве ПРУ либо для управленческих нужд орг-и в теч-е п—да, превышающего 12 мес.

К СЧ01 открывают с/счета: 01-1“Собственные ОС”; 01-2“Арендованные ОС по дог лизинга”; 01-3“ОС на консервации”; 01-4“ОС в запасе”; 01-5“Выбытие ОС”. Основные каналы поступления : покупка, строит-во, безвозмездное получение, вклад в УК, , аренда и др. Приобретение ОС через покупку отражают так: 1)Д60 К51- оплачена поставщику ст-ть ОС 2)Д08К60 – на ст-ть получен от пост-ка ОС без НДС 3) Д19К60- НДС 4)Д08К10,70,69- затраты по доставке и довед-ю ОС до состояния , в кот они пригодны к экспл-и 5) Д08К67,66- % по заем ср-вам, получен для покупки ОС, до ввода в экспл-ю 6)Д01К08 7)Д68 К19, 8) Д91К66,67 –списыв % по кредитам после ввода в экспл-ю

Получение ОС в качестве вклада в уставный капитал Такие ОС надо учесть на балансе по ст-ти, согласованной м/у учредителями. Если размер вклада превыш 20000 руб., то цену ОС д подтверждать оценщик.

Проводки: 1)Д75-1 К80 –зад-ть по вкладу в УК ; 2)Д08 К75-1– получено ОС в счет вклада в УК; 3)Д08 К60 трансп расходы по доставке ; 4)Д19 К60 -НДС по трансп расходам ; 5)Д01К08 ввод ОС в экспл-ю; 6)Д60К51 –оплачено трансп орг-и; 7) Д68К19 –налог вычет

Получение ОС безвозмездно. Стоимость ОС опред исходя из рыноч цены на подобные ОС. Получение ОС оформляется так: Д08К98-2 “Безвозмезд поступления”При вводе их в эксплуатацию: Д01К08 . Безвозмезд передача и получение им-ва на сумму более 6500 руб коммерч орг-ями запрещены. Т.о. безвозмездно получить ОС орг-ия м только от ФЛ, некоммерч орг-ии, а также гос и муниципальных органов. начисление амортизации оформится так: Д20 К02 На эту величину надо закрыть счет 98-2:

Д98-2 К91-1– включена во внереализационные доходы часть ст-ти безвозмездно полученного ОС пропорционально сумме начислен ам-и по мере ее начисл-я.

Приобретение ОС по товарообменному (бартерному) договору Первонач ст-ть ОС, полученного по договору мены, рассчитывается исходя из рыночной ст-ти того им-ва, которое передали взамен. Эту ст-ть устанавлив исходя из цены , по кот обычно орг-я реализ аналог ценности. Пример. Орг-я заключ договор мены ,по кот она обязуется передать поставщику свой товар в кол-ве 20 ед. по цене 1800 руб., в т.ч. НДС -308 руб., а в замен получить ОС. ОС подобные стоят 38400 руб. , в т.ч. НДС –6400 руб. Обмен признан равноценным. 1) Д62К90 –38400 руб.- выручка от реал-и товаров исходя из ст-ти ОС ; 2) Д90К68 –6400 руб. –НДС; 3)Д08К60 –1500*20=30000 руб. 4)Д19К60 –6000 руб. 5)Д60К62 - 36000 руб.- взаимозачет 6) Д01К08- 30000 руб. –ОС введено в экспл-ю 7)Д68К19 –налог вычет 8)Д91К62 –2400 руб.- раз-цу закрыли на СЧ91

Приобретение ОС за счет средств бюджета П/П получило из бюджета дотацию – 120000 руб. На эти ср-ва закуплены комбайны. При этом НДС, выделенный в счете-фактуре, был возмещен из бюджета. Составьте проводки.

Д51 К86 “Целевое финансирование” – 120000 руб. – получена дотация

Д08 К60 – 100000 руб. – отражена первонач ст-ть приобретенного комбайна

Д19 К60 – 20000 руб. – отражен НДС

Д60 К51 – 120000 руб. – оплачен комбайн

Д01 К08 – 100000 руб. – введен в экспл-ю комбайн

Д68 К19 – 20000 руб. –НДС

Д86 К98 – 120000 руб. – учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов. Ам-ю начисл по норме 10% за год, следовательно, в учете ежемесячно оформится запись: Д20К02 – 833 руб. ((100000 руб.*10%)/12 мес.) – начислена амортизация комбайна за отчетный месяц

Д98 К91-1 – 1000 руб. ((120000 руб.*10%)/12 мес.) – отнесена на внереализационные доходы часть средств бюджетного финансирования за отчетный месяц.

26. Учет операций по счету 73 “ Расчеты с персоналом по прочим операциям”

Согласно ПСсчет 73 имеет 2 с/сч:

73-1 “ Расчеты по предоставленным займам”

72-2 “ Расчеты по возмещению материального ущерба”

В практике можно открыть др с/сч.

С/сч 73-1: По данному с/сч учитываются расчеты по выданным займам на жилищ строит-во, приобретение или строение садовых домиков, приобретение мебели.

Д73-1 К50 (51)- выдан заем,

Д73-1 К91-1 % за пользование займом и одновр-но: Д50,51,70 К73-1 – работник выплатил  % или удерж из з/п.

Если работнику дан заем на льготных условиях, то он получает доп доход в виде материальной выгоды (МВ) от экономии на %.  МВ = разница м/у %, начисленными в размере 3/4 ставки ЦБ и % исчисленных по договору. Если займ в валюте, то = разница м/у %, начисленными в размере 9 % год-х и  % по договору. МВ облагается налогами на доходы ФЛ по ставке 35% (налоговые вычеты не принимаются).

На с/счете 73-2 учитываются расчеты по возмещению матер ущерба причиненного работником в рез-те недостач и хищений ДС и МПЗ, брака, а также по возмещению др видов ущерба.

Д73-2 К94(28) -  ущерба отнесена на вин лицо.

Д50,70 К73-2 - ДС внесены в кассу, удержаны из з/п

Если вин лицо не признает  ущерба, то П/П обращается с иском в суд, если суд признал иск необоснованным: Д94 К73-2 - исправительная проводка.

Д91-2 К94 -  недостачи отнесена на убытки, т. е. суд отказал во взыскании.

Недостача сверх норм ест убыли: Д91-2 К94; в пределах норм ест убыли: Д20 К94.

Выявление недостачи прошлого года:

Д94 К98-3 - выявлена недостача прошлого года.

Д73-2 К94 – отражена зад-ть вин-го лица.

Д50 (70) К73-2 – поступила в кассу (уд-но из з/п)  в погашение недостачи.

Д98-3 К91 “Прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году”.

На счете 98-4 учитывают недостачу ущерб, по которой возмещается не по факт с/б, а по рын ценам.

Если недостача обнаружена в силу чрезвычайных обстоятельств, то Д 99 К10 (41, 50, . .)