3. Применение метода «директ - костинг» в принятии управленческих решений.

Теория директ-костинга исходит из условия деления затрат на две категории - постоянные и переменные в зависимости от их поведения при изменении объема производства.

Условно-переменные затраты зависят от объема производства, изменяются пропорционально росту (снижению) объема производства. При этом величина переменных затрат на единицу продукции остается условно-постоянной, так как эти удельные расходы (материальные и трудовые) нормируются. Однако в долгосрочном периоде при значительном росте объемов производства поведение переменных затрат может измениться. За счет более экономного использования сырья и материалов, роста производительности труда основных рабочих, укрупнения партий закупаемого сырья и отгружаемой продукции постепенно снижается уровень переменных затрат на единицу продукции.

Условно-постоянные затраты остаются неизменными при различных объемах производства; с увеличением объема производства постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются. Это правило действует лишь при изменении объемов производства в краткосрочном периоде, когда предприятие работает в определенных пределах объема производства. В долговременном периоде при существенном росте объемов производства постоянные расходы изменяются ступенчато (скачками), что связано с увеличением парка используемого оборудования (амортизационных отчислений), повышением расходов на содержание увеличивающегося аппарата управления. Постоянные затраты с точки зрения директ – костинга имеют связь не с объемом продукции, а с отчетным периодом, в котором они были понесены.

Для описания поведения переменных затрат используется специальный показатель- коэффициент реагирования затрат, который характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности. Регрессивными затратами называются затраты, если темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности. Прогрессивными затратами называются затраты, если темпы их роста опережают темпы роста деловой активности.

Формирование отчета о прибылях и убытках при маржинальном подходе.

Формирование отчета о прибылях и убытках при маржинальном подходе:

Выручка (нетто) от продаж (продукции, товаров, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей))  - Переменные затраты в т.ч.: (прямые материальные, прямые трудовые, переменные ОПР, переменные ОХР, переменные коммерческие)  = Маржинальная прибыль  - Постоянные затраты в т.ч. (постоянные ОПР, постоянные ОХР, постоянные коммерческие) (списываются общей суммой)  = Прибыль (убыток) от продаж  ± Прочие доходы (расходы)  = Прибыль (убыток) до налогообложения  - Отложенные налоговые активы  - Отложенные налоговые обязательства  - Текущий налог на прибыль = Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Особенность маржинального подхода состоит в том, что согласно МСФО показатели, рассчитанные на основе маржинального подхода, не используются при формировании бухгалтерской отчетности, предназначенной для внешних пользователей и для целей налогообложения.

Отчеты о прибылях и убытках, подготовленные по переменным затратам, применяются только во внутреннем управлении для принятия оперативных управленческих решений.

Современный «Директ-костинг» имеет 2 варианта:

1)Простой«Директ-костинг», основанный на использовании в учете только переменных затрат;

2) развитой«Директ-костинг», при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и продажу продукции.

Для принятия финансовых и управленческих решений целесообразно в управленческом (внутрипроизводственном) учете иметь данные о неполной себестоимости продукции.

Когда речь идет о неполной себестоимости, то вместе с ней анализируется маржинальная прибыль (валовая маржа, маржинальный доход), которая определяется по формуле:

МП = В - З пер (1)

где МП - маржинальная прибыль;

В - выручка от продажи продукции;

З пер - переменные затраты;

Наличие в управленческом учете сведений о неполной себестоимости и маржинальной прибыли позволяет решать следующие управленческие задачи:

1. Принятие управленческих решений по ценовой политике.

В отдельных случаях предприятие может выполнить заказ по специальной цене, которая ориентируется на переменные затраты. Решение по продаже продукции по ценам ниже полной себестоимости может приниматься только в краткосрочном периоде при условии, что постоянные затраты будут покрыты другими заказами.

2. Формирование ассортиментной политики в условиях ограниченных ресурсов.

Если предприятие имеет ограниченные производственные ресурсы (производственные мощности, время работы оборудования, оборотные и средства и т.д.), то в целях оптимизации прибыли необходимо производить ту продукцию, для которой маржинальная прибыль на единицу ограничивающего ресурса наибольшая (или компенсировать снижение маржинальной прибыли повышением цены).

3 Принятие управленческих решений о закрытии убыточных производств.

Принимая решение о закрытии убыточного производства, следует оценить, приведет ли это закрытие к сокращению постоянных затрат в полном объеме. Если нет, то необходимо оценить, какую прибыль предприятие получит с закрытием убыточного производства и будет ли она больше, чем при его наличии. Если в результате закрытия убыточного производства произойдет уменьшение прибыли, так как постоянные затраты, приходящиеся на это производство, частично сохраняются и должны покрываться за счет других источников, то закрывать производство нецелесообразно, необходимо искать способы сокращения издержек и обеспечения безубыточной работы.

4. Обеспечение безубыточности деятельности предприятия.

Безубыточным считается такой объем продажи продукции, при котором выручка покрывает переменные и постоянные затраты. Так как прибыль в этом случае равна нулю, этот объем производства называют также "порогом рентабельности".

Теория безубыточности позволяет решить следующие задачи:

- определение объема продаж, обеспечивающего достижение безубыточности;

- определение объема продаж, обеспечивающего достижение заданной прибыли;

- вычисление величины прибыли, которую можно получить при заданном уровне продаж;

- выявление влияния цены, переменных и постоянных затрат на объем производства и величину прибыли.

Методы расчета точки безубыточности.

Под точкой безубыточности (критической точкой) понимается та точка объема продаж, в которой издержки равны выручке от продажи всей продукции, а прибыль, соответственно, — нулю.

Точка безубыточности является критерием эффективности деятельности организации. Организация, не достигающая точки безубыточности, действует неэффективно с точки зрения сложившейся рыночной конъюнктуры.

Вычисление точки безубыточности может производиться тремя методами:

1) уравнения;

2) маржинального дохода;

3) графического изображения.

Метод уравнения для определения точки безубыточности

Метод уравнения основан на том, что любой отчет о финансовом результате можно представить в виде следующего уравнения:

Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Прибыль

или

(Цена × Количество единиц) - (Переменные затраты на единицу × количество единиц) - Постоянные затраты = Прибыль

Форма данного уравнения подчеркивает, что все издержки делятся на зависящие от объема продаж (переменные) и не зависящие от него (постоянные).

Используя метод уравнения определения точки безубыточности, можно определить, какого объема выпуска необходимо достичь, чтобы получить определенную, начально заданную величину прибыли, можно использовать и при анализе влияния структурных изменений в ассортименте продукции.

Метод маржинального дохода является разновидностью метода уравнения. Маржинальный доход — это разница между выручкой от продажи и переменными издержками.

Существует два способа определения маржинального дохода:

1) МД = Выручка от продажи - Переменные затраты;

2) МД = Постоянные затраты + Прибыль организации.

Соответственно, если из маржинального дохода вычесть постоянные издержки, то получим величину операционной прибыли.

Нормой МД (процентом МД) называется доля величины МД в выручке от продажи или (для отдельного изделия) доля средней величины МД в цене товара:

Норма МД = МД на весь объем / Выручка от продажи,

Норма МД = Средний МД / Цена.

Таким образом, чтобы найти точку безубыточности, необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка организации, чтобы прибыль стала нулевой?

Точка безубыточности согласно этому методу может быть определена как точка, в которой разница между маржинальным доходом и постоянными затратами равна нулю, или точка, в которой маржинальный доход равен постоянным затратам. Уравнение критической точки при маржинальном подходе будет следующее:

Точка безубыточности в ед. продажи = Постоянные издержки / Норма маржинального дохода

или

Точка безубыточности в ед. продажи = Постоянные издержки / Средний маржинальный доход.

При графическом методе нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «издержки - объем  - прибыль». Последовательность построения графика заключается в следующем.

Определяется система координат для построения комплексного графика «издержки — объем — прибыль». Ось абсцисс соответствует объему производства или продаж продукции в натуральном выражении, а ось ординат, в зависимости от необходимости, может отражать показатель выручки или общих издержек на производство и продажу продукции. Под общими издержками понимается сумма постоянных и переменных издержек.

Изображенная на графике анализа «издержки — объем — прибыль» точка безубыточности (порога рентабельности) — это точка пересечения графиков валовой выручки и общих издержек. Размер прибыли и убытка определяется зонами прибыли и убытка. В точке безубыточности получаемая организацией выручка равна ее совокупным (общим) издержкам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если организация продает продукции меньше порогового объема продаж, то она терпит убытки, если больше — получает прибыль.